Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.03.2004, sygn. PP443/16/04, Urząd Skarbowy w Gorzowie Wielkopolskim

Temat interpretacji

Na podstawie art.14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z zapytaniem Pana zawartym w piśmie z 10.02.2004r. (data wpływu do Urzędu 16.02.2004r.) - uzupełnionym pismem z 05.03.2004r. w sprawie dokumentowania usług menedżerskich uprzejmie informuję:

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej;

W myśl art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy - koszty uzyskania przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, tj. gdy podatnik uzyskuje przychody z jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z wyżej wymienionych tytułów uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł.

Art. 41 ust.1 ww. ustawy dotyczący szczególnej zasady poboru zaliczek stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wpłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2, 4-9 oraz art. 18, są obowiązani jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Zgodnie z art. 41 a płatnicy, o których mowa w art. 41 na wniosek podatnika, obliczają i pobierają w ciągu roku wyższe zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie z § 67 ust.1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Jak z powyższego wynika dokonane od 01.01.2004r. zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wykluczyły definitywnie możliwość zaliczania przychodów z tzw. usług menedżerskich do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej a tym samym odliczania od przychodu kosztów uzyskania przychodu (tak jak w przypadku pozarolniczej działalności gospodarczej).

W obowiązującym stanie prawnym kontrakty menedżerskie jako zaliczane do działalności wykonywanej osobiście na podstawie § 67 ust. 1 pkt 15 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co skutkuje brakiem możliwości wystawiania faktur VAT z podatkiem należnym za te usługi, a także odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów służących tej działalności. Bez znaczenia pozostaje fakt czy podatnik dokona wpisu tych usług do ewidencji działalności gospodarczej, czy też nie.