Temat interpretacji
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.
Przy czym w myśl art. 26b ust. 2 ustawy - odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
- do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
- odsetki o których mowa w ust. 1 :
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz wydatków objętych tzw. dużą ulgą budowlaną.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż w styczniu 2003 r. zawarł solidarnie (z uwagi na brak zdolności kredytowej), wraz z dwoma innymi osobami umowę kredytową na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego znajdującego się w nowo budowanym domu mieszkalnym, które to prawo w istocie ustanowiono i to wyłącznie na rzecz podatnika na podstawie umowy z dnia 17.09.2003 r. Sam kredyt wraz odsetkami spłaca on natomiast samodzielnie.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli odsetki od przedmiotowego kredytu, zostały faktycznie przez podatnika zapłacone w roku podatkowym i posiada on na swoje imię i nazwisko dokumenty potwierdzające ich spłatę, tj. zaświadczenie banku kredytodawcy (stwierdzające, iż odsetki te zostały faktycznie i to przez podatnika spłacone), a także jeśli spełnia on pozostałe warunki wynikające z cyt. powyżej przepisów prawa, to będzie mu przysługiwać i to w pełnej wysokości ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego znajdującego się w nowo budowanym małym domu mieszkalnym, a więc prawo do odliczenia od dochodu uzyskanego w roku 2003, wszystkich wydatków poniesionych w tymże roku podatkowym na spłatę odsetek od ww. kredytu.
W wypadku spłaty odsetek przez wszystkich wymienionych w umowie kredytobiorców, każdy z nich posiada odrębne prawo do ulgi, przy jednoczesnym spełnieniu przesłanek o których mowa w/w przepisach. Pamiętać przy tym należy, iż zgodnie z art. 26b ust. 8 ustawy małżonkom przysługuje łączny limit.