Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.03.2004, sygn. PD-3/415-7/04, Urząd Skarbowy w Nowym Sączu
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) odpowiada na pismo z dnia 25.02.2004 r. uzupełnione o opłatę skarbową w dniu 25.03.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
W złożonym piśmie płatnik pyta, czy należało pobrać podatek dochodowy od wypłaconej osobie fizycznej nie
prowadzącej działalności gospodarczej (artysta rzeźbiarz) zaliczki w wysokości 40% kwoty określonej w umowie o dzieło na wykonanie rekonstrukcji pomnika, czy dopiero od całości po wystawieniu rachunku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast jak stanowi art. 9 ust. 2 ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez
nich tymi prawami, określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.
W świetle powyższego przedstawione w piśmie stanowisko płatnika jest nieprawidłowe ponieważ w przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzaniu przez nich tymi prawami, 50% koszty uzyskania przychodów należy liczyć od przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy, pomniejszonego o składki na ubezpieczenia społeczne.
Zatem płatnik winien zastosować 50% kosztów od wypłaconej w 2003 roku artyście zaliczki stanowiącej 40% ceny umownej a następnie pobrać 20% zaliczki na podatek dochodowy (w 2004 r. zaliczka ta wynosi 19%).