Temat interpretacji
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy , w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Ponadto na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ,pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.
Z przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z przedmiotowego zwolnienia korzystają zarówno dochody pracowników uzyskiwane na podstawie umowy o pracę jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (na przykład umowa zlecenia), która "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie ww przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast dochody kolejnych podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (przykładowo wykonujący umową zleceniobiorca o której wyżej mowa , w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej) zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 46 ww ustawy.
Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny tutejszy organ podatkowy podziela wyrażony w piśmie pogląd, że wynagrodzenia pracowników Wioski Dziecięcej i SOS finansowane ze środków z bezzwrotnej pomocy zagranicznej zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym i nie podlegają wykazywaniu w deklaracjach PIT-4.
Jednakże, zgodnie z art. 42 ust. 5 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy dokonujący po 1 stycznia 2004r. wypłaty świadczeń z tytułu umowy zlecenia czy umowy o dzieło, objętych zwolnieniem podatkowym na mocy art. 21 ust.1 pkt 46 tej ustawy, są zobowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-8B. W takich przypadkach przychód uzyskany przez świadczeniobiorcę powinien zostać uwzględniony przez płatnika dokonującego wypłaty w części F pole nr 78 ww. formularza. W przypadku zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym, płatnik przekazuje ww. informację w terminie do dnia zaprzestania działalności.
Wzór formularza PIT-8B na 2004r. na 2004r.został zawarty w załączniku nr 17 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. Nr 224, poz. 2225 ).
W świetle obowiązujących przepisów, w przypadku finansowania wynagrodzeń pracowników Wioski ze środków nie pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej (np. z dotacji) - wynagrodzenia te nie są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego i podlegają wykazywaniu w deklaracjach PIT-4.