Temat interpretacji
W odpowiedzi na Wasze pismo z dnia 30.01.2004 r. znak: SMwI/145/04 w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych pobranego od wypłaconych w roku 2003 r. należności z tytułu umów o dzieło zawartych w celu realizacji 5 Ramowego Programu Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z p. zm.), uprzejmie informuje:
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z p. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52 a oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wśród dochodów wolnych od podatku art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 - wymienia dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub
agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 46, aby skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie tego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, międzynarodowych organizacji lub instytucji finansowych, itp.
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.
Zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący program pomocowy zleca wykonanie określonych
prac tzw. podwykonawców.
Zgodnie z przedstawionym w zapytaniu stanem faktycznym, Stowarzyszenie Miasta w Internecie jest bezpośrednim beneficjentem pomocy zagranicznej realizującym projekty w ramach 5 Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego Unii Europejskiej ze środków otrzymanych z bezzwrotnej pomocy. Mając na uwadze powołane przepisy, jak również przytoczone w zapytaniu stanowisko Ministra Finansów z dnia 06.11.2002 r. znak: PB 5/HM-2276-033-330/02 w sprawie zwolnienia z podatku dochodów pochodzących ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, należności wypłacone osobom zatrudnionym na podstawie umowy o dzieło przez Stowarzyszenie realizującego program finansowy ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, którzy wykonują w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, będą korzystały ze zwolnienia od opodatkowania.
W sprawie zwrotu podatku pobranego przez płatnika od dochodu zwolnionego od opodatkowania, Naczelnik tut. Urzędu informuje, że zgodnie z art. 75 § 2 ust. 2 lit. b ustawy - Ordynacja podatkowa uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje płatnikom, jeżeli w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od należnej. W takim przypadku płatnik równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowaną deklarację. Jeżeli jednak płatnik sporządził dla podatników informacje o wypłaconych w roku 2003 dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-8B), należy sporządzić korekty tych informacji, wykazując pobraną zaliczkę na podatek dochodowy, bez przychodów zwolnionych. Rozliczenie - zwrot ewentualnej nadpłaty - nastąpi w zeznaniu rocznym, które za 2003 r. winien złożyć podatnik w terminie do 30.04.2004 r.