Temat interpretacji

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.09.2005 r. (data wpływu - 22.09.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 11.10.2005 r. (data wpływu - 14.10.2005 r.) Jednostki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. zwolnienia od podatku refundacji pracownikom Jednostki kosztów studiów podyplomowych w zakresie: czesnego i opłaty wpisowej na podstawie zawartych z nimi umów stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 16.09.2005 r. (data wpływu - 22.09.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 11.10.2005 r. (data wpływu - 14.10.2005 r.) wynika, iż Jednostka deleguje pracowników na studia podyplomowe. Na podstawie umów zawartych z pracownikami będzie refundował im koszty studiów podyplomowych w zakresie: czesnego, opłaty wpisowej oraz ewentualnie innych opłat i kosztów nauki. Refundacja następować będzie po przedłożeniu dowodu uiszczenia przez pracownika określonej należności na rzecz uczelni. Środki na refundację uzyskiwane przez Jednostkę finansowane będą w ramach projektu realizowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy.

Jednostka zwróciła się z zapytaniem czy ma obowiązek naliczyć i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od przyznanego świadczenia dot. refundacji kosztów tych studiów. Jednocześnie powołując się na przepis art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prezentuje stanowisko, iż przedmiotowa refundacja wolna jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wnios

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy podatkowej wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami na które powołuje się powyższy przepis jest rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).

Stosownie do § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są:

1. studia podyplomowe,
2. kursy,
3. seminaria.

Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim a zakładem pracy nie stanowi inaczej:

1. zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu,
2. urlop szkoleniowy na udział w obowiązkowych zajęciach oraz zwolnienie z części dnia pracy w wymiarze określonym w § 10, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku Jednostki dot. zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych refundacji pracownikom kosztów studiów podyplomowych w zakresie: czesnego i opłaty wpisowej na podstawie zawartych z nimi umów jest prawidłowe.

Jednostka we wniosku pyta również o inne opłaty i koszty nauki pracowników.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są również koszty zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu wymienione w cytowanym wyżej § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają natomiast wynagrodzenia otrzymywane za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujące pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.