Temat interpretacji

Ze skierowanego do tut. Organu zapytania wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie będąc podatnikiem podatku VAT.
W wyniku ustnej umowy - zlecenia podatnik podjął się wykonania usługi, która jednak z uwagi na nie udostępnienie obiektu nie została zakończona. Wcześniej otrzymał od zleceniodawcy zaliczkę, jednakże wykonane prace przewyższyły już jej wartość. Obecnie zleceniodawca żąda od podatnika faktury na kwotę otrzymanej zaliczki.

Przedstawiając powyższy stan faktyczny podatnik zwrócił się z zapytaniem czy otrzymana zaliczka rodzi obowiązek wystawienia rachunku i czy wystawiony rachunek - zaliczka byłby w tym momencie dokumentem stwierdzającym powstanie obowiązku podatkowego, oraz czy sama zaliczka winna być opodatkowana.

Zdaniem podatnika nie ma możliwości wystawienia faktury zaliczkowej, zaś będąc podatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego - w momencie kiedy usługa nie została zakończona, nie ma obowiązku wystawienia rachunku i tym samym zaliczka nie rodzi obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2000r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym (...).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Za datę powstania przychodu z działalności w podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się zgodnie z art. 14 ust. 1c dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1/ wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2/ wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub

3/ otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

W myśl powyższego, przychodem dla celów podatkowych nie są otrzymane pieniądze na poczet wykonania świadczenia (usługi lub dostawy towarów). Wartość zaliczki stanowi przychód w momencie wykonania świadczenia. Wówczas pobrana wpłata podlega ujęciu w prowadzonej ewidencji przychodów. Do tego czasu zaliczka, bez względu jakiej części ceny świadczenia dotyczy, nie podlega wykazaniu w ewidencji.

Inaczej należy postąpić, gdy z postanowień zawartej pomiędzy stronami umowy będzie wynikało, że podmiot przekazuje wpłatę stanowiącą w swej istocie zapłatę za częściowe wykonanie świadczenia. W sytuacji gdy wpłata dokonana na rzecz podatnika stanowi zapłatę za częściowe wykonanie świadczenia (np. pewnego etapu usług) dla celów podatkowych traktowana jest jak przychód. Kwotę tego przychodu podatnik ma obowiązek zaewidencjonować w prowadzonej ewidencji przychodów.

Wskazanym byłoby zatem, by w zawartej między stronami umowie uregulować kwestię ewentualnych wpłat na poczet wykonania świadczenia.

Reasumując powyższe, z uwagi na fakt, iż umowa - zlecenie miała charakter ustny, a zatem tut. Organ nie miał możliwości zapoznania się z jej warunkami, przyjęto, że strony umówiły się na zapłatę po wykonaniu usługi i w tak przyjętym stanie faktycznym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że przedstawione przez podatnika stanowisko jest prawidłowe.