Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.05.2005, sygn. US34/DD2/415/8/05, Urząd Skarbowy Warszawa-Praga

Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 216 par. 1 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga postanowił

- uznać za nieprawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie prawa podatkowego odnośnie składek na Fundusz Pracy.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 7-04-2005r. wystapiła Pani w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych odnośnie Funduszu Pracy tj.: sposobu ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, udokumentowania oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w Spółce jawnej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki jawnej i z tego tytułu powiększa koszty uzyskania przychodów ustalane proporcjonalnie do udziałów w Spółce, o nie ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, ale przypadające na Panią składki na Fundusz Pracy, dysponując następującymi dowodami: przelewem Spółki, dowodzącym zapłaty składki na Fundusz Pracy, ale wszystkich ubezpieczonych oraz deklaracją rozliczeniową (druk ZUS PDRA), z której wynika suma należnych składek na Fundusz Pracy, ale wszystkich ubezpieczonych.

Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz.60) organ podatkowy informuje:
Fundusz Pracy jako państwowy fundusz celowy został uregulowany w rozdziale 18 (art.103-110) ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99 poz.1001 z późn. zm.).

Jak stanowi art. 104 tej ustawy składki na Fundusz Pracy są składkami obowiązującymi. Stosownie do art. 107 powyższej ustawy, składki na Fundusz Pracy opłaca się za okres trwania obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnych i rentowych w trybie i na zasadach przewidzianych dla składek na ubezpieczenie społeczne. Z przepisów tej ustawy wynika obowiązek nałożony przez ustawodawcę zapłaty składek na Fundusz Pracy, a więc wpłaty dokonane przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą na Fundusz Pracy mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem uregulowanym w art. 23 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.).

Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 37 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw - od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Spółka jawna obowiązana jest do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (poniesionej straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. W księdze wykazuje się przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód całej spółki osobowej łącznie. Nie ma jednak podstaw prawnych, aby zapisami obejmować wyłącznie te zdarzenia, które rodzą skutki podatkowe u wszystkich wspólników. Jeżeli poniesiony wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu tylko w stosunku do jednego ze wspólników, należy zastosować do tego wydatku zasadę wyrażoną w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie zaewidencjonować go w księdze. Wpisanie takiego wydatku do księgi nie oznacza, że przy ustalaniu dochodu będzie on stanowił koszt uzyskania wszystkich wspólników. Nadal pozostanie on kosztem uzyskania przychodu jednego ze wspólników.

Podstawą księgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wydatków na Fundusz Pracy są dokumenty wskazane przez Panią, gdyż zgodnie z par. 13 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003r. Nr 152, poz.1475 z późn. zm.) podstawą zapisów w księdze są również dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty, o których mowa w par. 12 ust. 3 pkt 2 w/w rozporzadzenia tj.: stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegem i zawierające co najmniej:

a/ wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy

b/ datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty

c/ przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych

d/ podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych
- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 Ordynacji podatkowej.
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).