Temat interpretacji
Zgodnie z art.14 ust.1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz., 176 ze zm.) za datę powstania przychodu o którym mowa w ust.1, uważa się , z zastrzeżeniem ust.1e-1g,dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym : 1) wydano rzecz , zbyto prawo majątkowe lub,2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty lub 3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Jak wynika z cyt. powyżej art. 14 ust.1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z działalności gospodarczej powstaje w chwili wykonania usługi lub częściowego wykonania , przy czym bez wpływu na określenie momentu jego powstania pozostaje okoliczność zapłaty za nie wykonaną usługę.
Oznacza to , że rozliczenie przychodu powinno nastąpić w miesiącu ( roku podatkowym) wykonania usługi lub jej wykonania częściowego. W przypadku usług ciągłych , do których należy zaliczyć usługi edukacyjne, częściowe wykonanie następuje zwykle po zakończeniu miesiąca nauki.
Przychody można rozliczać również w myśl przepisów art.14 ust.1f w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , który stanowi, że jeżeli podatnik :1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz 2)prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami ( tj. § 22 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ) , za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień w którym faktura powinna być wystawiona .W przypadku gdy zdarzenia o których mowa w art.14 ust.1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami , zostaną wystawione w roku następnym , za datę powstania przychodu ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.
Przepisy § 22 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz.1475 z późń. zm.) stanowią ,że : Podatnik opłacający na podstawie odrębnych przepisów podatek od towarów i usług:
1) może w ciągu roku podatkowego ewidencjonować przychody w dacie wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach , w dniu , w którym faktura powinna być wystawiona z zastrzeżeniem pkt 2 ,
2)w ostatnim dniu roku podatkowego, jest obowiązany wpisać do księgi kwoty przychodów odnoszące się do zdarzeń określonych w art.14 ust.1c ustawy o podatku dochodowym zaistniałych w grudniu danego roku podatkowego, na które , zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione faktury w roku następnym, a po ich wystawieniu wpisać numery i daty faktur w księdze za dany rok podatkowy w kolumnie "uwagi" przy każdej pozycji odnoszącej się do danej transakcji.