Temat interpretacji

Pismem z dnia 28.02.2006 r., (złożonym 02.03.2006 r.), zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i korzysta z możliwości odliczenia wydatków inwestycyjnych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku, jaki wpłynął do tutejszego organu podatkowego wynika, że obecnie jest Pani na emeryturze i do tej pory nie wykorzystała w całości możliwości odliczeń w/w ulgi. Chciałaby Pani dokonać likwidacji działalności i jednocześnie przenieść własność składników majątkowych, tj. wybudowanego przez nią zakładu rzemieślniczego na osobę zaliczaną do I grupy podatkowej - męża lub syna.

Zdaniem Pani, nabywcy tego składnika majątkowego będą mogli kontynuować odliczenia inwestycyjne jako podatnicy podatku dochodowego i sukcesorzy prawa związanego z przejęciem składnika majątkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.

Ustawa z dnie 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) zlikwidowała od dnia 1 stycznia 2001 r. prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, których zasady do końca 2000 r. regulował art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zapewniając jednocześnie korzystanie z tych odliczeń na zasadzie praw nabytych do końca 2003 r.

Jednocześnie w art. 7 ust.19 w/cyt ustawa określiła, że utrata prawa do odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych, następuje po dniu 31 grudnia 2000 r. na podstawie art. 26a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. Zgodnie z art. 26a ust. 22 tej ustawy podatnicy tracą prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w ust. 10 i ust. 11 pkt 1- w którym zakończyli korzystanie z odliczeń:

1. wystąpią u nich za poszczególne lata zaległości we wpłatach składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochody budżetu państwa, przekraczające odrębnie z każdego tytułu (w tym odrębnie w każdym z podatków) 3 % kwot należnych za te lata, w przypadku podatku od towarów i usług zaległości we wpłatach nie mogą przekroczyć 3 % kwoty podatku należnego; przepis ust. 9 pkt 4 ostatnie zdanie stosuje się odpowiednio, albo
2. przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych z którymi związane były odliczenia podstawy opodatkowania, albo
3. ustały okoliczności do zaliczania środków trwałych przyjętych do odpłatnego korzystania na podstawie umów o podobnym charakterze do umów najmu lub dzierżawy do składników majątku podatnika, w rozumieniu przepisów, o których mowa w ust. 3 pkt 6, albo
4. zawiadomią urząd skarbowy o likwidacji działalności gospodarczej lub zostanie ogłoszona ich upadłość, albo
5. otrzymają zwrot wydatków inwestycyjnych w jakiejkolwiek formie;w tym przypadku kwotę odliczeń zmniejsza się proporcjonalnie do udziału kwoty zwróconych wydatków w ich ogólnej kwocie.

W/w ustawa stanowi, że w 2001 r. i w latach następnych, z odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych będą mogli korzystać tylko ci podatnicy, którzy nabyli do nich prawo w latach ubiegłych (art. 7 ust. 18 ustawy), bądź poniosą wydatki na kontynuację - nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2003 r. - objętej odliczeniami inwestycji rozpoczętej przed dniem 1 stycznia 2001 r. (art.7 ust. 20 ustawy).

Reasumując, prawo do ulgi inwestycyjnej przysługujące Pani na mocy obowiązującego do dnia 01.01.2001 r. art. 26a ustawy jest jej prawem podmiotowym. Prawo to nie jest związane z określonym składnikiem majątkowym w taki sposób, że przeniesienie własności tego składnika powoduje przejęcie tego prawa. Cała konstrukcja prawna zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych związana jest z dochodami danej osoby oraz nabywanymi przez nią prawami i obowiązkami.

Z tego też powodu nie może mieć miejsca kontynuacja korzystania z ulgi przez nabywców składników majątkowych. Przysługująca ulga inwestycyjna jest prawem osobistym, które nie podlega sukcesji.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu nie podziela Pani stanowiska w sprawie i uznaje je - za nieprawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.