Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. t.j. z 2005r, Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... zam. ... z dnia 6 stycznia 2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wniesienie aportu do spółki prawa handlowego
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
W dniu 6 stycznia 2005r. Podatnik zwrócił się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie dotyczącej wniesienia aportu do spółki prawa handlowego, który uzupełniono zgodnie z wezwaniem nr DFII-SSM/415-2/05 z dnia 21.01.2005r o informację, czy w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z pisma Podatnika złożonego w tut. Urzędzie Skarbowym w dniu 31.01.2005r wynika, że w zakresie skierowanego zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskodawca, w swoim piśmie, wskazał, że prowadząc jednoosobowo działalność gospodarcza w zakresie handlu posiada na stanie towary zakupione w związku z tą działalnością, których część wniesiona została do spółki w formie aportu.
Podatnik zajmując własne stanowisko w sprawie uznał, że wartość tego towaru nie będzie, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia. Tym samym wniesienie tego aportu nie będzie stanowiło źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy.
Następnie w dniu 04.03.2005r Wnioskodawca złożył dodatkowo wyjaśnienie w którym wskazał, że przez towary zakupione w ramach prowadzonej działalności handlowej o których mowa we wniosku z dnia 06.01.2005r, które również wniesiono do spółki jako aport, należy rozumieć m. in. nakłady poniesione na przygotowanie działek pod przyszłą inwestycję, które wniesiono do spółki z o. o. jako aport w zamian za udziały w tej spółce, takie jak ogrodzenie terenu, zakup narzędzi, zakup betoniarki, wykonanie fundamentów pod ogrodzenie. Wydatki powyższe poniesione zostały przed datą wniesienia przedmiotowych działek jako aportu do spółki z o. o., w zamian za które otrzymano udziały w spółce. Podatnik wskazał również, że ogrodzenie wniesionych jako aport działek wykonano z ram stalowych wypełnionych zaimpregnowanymi deskami i stanowi ono element rozbieralny.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:
Wniesienie do spółki z o. o. w formie aportu nakładów poczynionych na działki oraz towarów zakupionych w związku z prowadzoną jednoosobowo działalnością gospodarczą w zakresie handlu nie będzie odpłatnym zbyciem o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt.8 i ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że "Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a
innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany" i ust.2 pkt.2 "Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
2)w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych."
Dodatkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku informuje, że w stosunku do wniesionych towarów, które stały się przedmiotem aportu w spółce z o. o. za które Podatnik otrzymał udziały zastosowanie znajdzie art.17 ust.1 pkt.9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. t.j. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zgodnie z którym "Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny" oraz art.22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że "W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości:
- wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
- wartości:
- faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki."
a) nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana cześć,
b) określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
c) określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
- jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni,
W wyniku powyższego, jak stanowi art. 30b ust.1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.(ust. 1).
Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
- różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
- różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
- różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
- różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38,
- różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e
- osiągnięta w roku podatkowym.
Reasumując więc należy stwierdzić, że wartość wniesionego do spółki w formie aportu towaru nie będzie, przychodem z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.