Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) oraz w związku z art. 16 ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. Nr 169, poz. 1387 ), w odpowiedzi na pismo z dnia 27 października 2003 roku uzupełnione w dniu 15 grudnia 2003 roku i 29 grudnia 2003 roku w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej momentu powstania przychodu z tytułu usług organizacji kursu dla przewodników wycieczek wyjaśnia co następuje:
Z przedstawionego w pismach stanu faktycznego wynika, że Biuro Podróży "..." s.c. , którego jesteście Państwo współwłaścicielami prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Organizujecie kolonie i obozy dla dzieci a przychód biura następuje w momencie całkowitego rozliczenia imprezy z upływem ostatniego dnia wykonania usługi. Ponieważ sytuacja powyższa ma miejsce w ciągu roku podatkowego, rozliczenie podatku dochodowego nastąpi właśnie za dany rok podatkowy. Natomiast obecnie rozpoczynacie Państwo organizowanie kursu dla przewodników wycieczek, który będzie trwał od października 2003 roku do marca 2004 roku a wpłaty są dokonywane w systemie ratalnym przez cały okres trwania kursu. Prowadzona jest następująca zasada księgowania. Dla potrzeb podatku VAT po przyjęciu wpłaty przekraczającej 50% należności opłaty za kurs, wystawiana jest wewnętrzna faktura VAT i księgowana jest w ewidencji sprzedaży. Dla potrzeb określenia podatku dochodowego po otrzymaniu pełnej wpłaty od uczestnika kursu, wystawiana jest faktura VAT. Wszystkie przychody i rozchody związane z prowadzeniem szkolenia rozliczone będą w miesiącu zakończenia szkolenia. tj. w miesiącu kwietniu 2004 roku. Uważacie Państwo, że stosując analogię po zakończeniu całego kursu określicie wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych potrącając od uzyskanego przychodu kwoty należności stanowiące wysokość wydatków.
W związku z powyższym prosicie Państwo o udzielenie pisemnej informacji, w jakim momencie powstanie przychód przy organizowaniu przez biuro podróży kursu dla przewodników wycieczek.
Zgodnie z przepisem art.14 ust. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr.14, poz. 176 z późn. zm. ) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast zgodnie z art. 14 ust 1c pkt 2 ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1d -1f, dzień wystawienia faktury ( rachunku ), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło wykonanie usługi.
Równocześnie przepis art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się między innymi pobranych wpłat na poczet towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Z dostarczonych przez Panią w dniu 15 grudnia 2003 roku - na wezwanie Urzędu- dokumentów związanych z prowadzonym szkoleniem m. in.: Umowy zgłoszenia kursu pilotów wycieczek w Toruniu wynika , czas trwania kursu od 17 października 2003 r. do 10 kwietnia 2004r. oraz że koszt kursu wynosi 500 zł. Natomiast z faktury wystawionej w dniu 6 grudnia 2003 roku na uczestnika kursu wynika, że wpłaty za ten kurs zostały dokonane ( dowody KP ) w dniach 30 września 2003r., 13 listopada 2003 r. i 6 grudnia 2003 r.
Zatem w świetle wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego stanu faktycznego datą powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w Państwa piśmie oraz stan prawny obowiązujący w dniu datowania odpowiedzi.