Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach - w odpowiedzi na pismo z dnia 11.04.2003 r. w sprawie możliwości odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej składek na ubezpieczenie wpłaconych do KRUS - informuje:
Przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 460 ze zm.), w brzmieniu od dnia 1 stycznia 1999 r., stanowi, że podstawą obliczenia podatku jest dochód (...) po odliczeniu kwot zapłaconych przez podatnika lub potrącanych przez płatnika składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, określone w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przepis ten daje podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą podstawę do odliczania od dochodu kwot faktycznie opłacanych w roku podatkowym składek na ubezpieczenie własne podatnika i osób z nim współpracujących. Możliwość odliczeń z tego tytułu mają również - na mocy art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930) - podatnicy opłacający podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych.
Mając na celu zapewnienie jednolitego stosowania prawa przez organy podatkowe, Minister Finansów dokonuje interpretacji przepisów prawa podatkowego, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego - art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Interpretacje zamieszczane były w "Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów", a od dnia 1 stycznia 2003 r. - w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów i wiążą one organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej (art. 14 § 2 Ordynacji podatkowej).
Do dnia Pana zapytania obowiązuje wykładnia wydana w tym trybie, zgodnie z którą przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi podstawy do odliczenia od dochodu (przychodu) składek na ubezpieczenie, wpłaconych do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.). Pismo z 24.02.2000 r., znak PB2/MK-044-315/2000, zawierające tę wykładnię zostało opublikowane w "Biuletynie Skarbowym" z 2000 r., nr 2, str. 13.
Do podania załączył Pan informację o wyroku NSA z dnia 23 października 2002 r. (sygn. III SA 1143/01) o możliwości odliczenia od dochodu (przychodu) składek na ubezpieczenie wpłacanych do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego.
W związku z powyższym tut. Urząd podkreśla, że stosownie do art. 30 ustawy z 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym (Dz. U. Nr 74, poz. 368 ze zm.), ocena prawna wyrażana w orzecznictwie Sądu wiąże w sprawie ten Sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Przedmiotowy wyrok nie wiąże więc innych organów podatkowych.
Jak wcześniej wskazano, interpretacja orzecznictwa sądowego w oparciu o wykładnie celowościowe, systemowe, funkcjonalne, gramatyczno-słownikowe itp., jak również okres zastosowania werdyktu NSA może znaleźć ewentualne odzwierciedlenie w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów. Do tego czasu obowiązuje przedstawiona wykładnia art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 460 ze zm.) - bez rozszerzającego katalogu odliczeń.
Odliczeniu podlegają jedynie składki na ubezpieczenie płacone na podstawie ustawy z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.).