Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łasku w odpowiedzi na pismo z dnia 07.10.2004 r. uzupełnione dnia 29.10.2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w trybie art. 14 a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:
Określając zasady opodatkowania dochodów osiąganych w Kanadzie przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce należy dokonać analizy treści Umowy z dnia 4.05.1987 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1990 r. Nr 38, poz. 216). Zgodnie z art. 18 Umowy, emerytury i renty pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Mogą one być także opodatkowane w tym Państwie, z którego pochodzą, i zgodnie z prawem tego Państwa.
Jak wynika z przedłożonych dokumentów emerytura, którą Pani otrzymuje podlega opodatkowaniu w Kanadzie. W związku z powyższym zgodnie z art. 23 pkt. 1 lit. a ww. Umowy, dochód osiągnięty za granicą został zwolniony od opodatkowania w Polsce, z tym jednak, że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu zastosowana zostaje stawka podatkowa, która byłaby zastosowana, gdyby dochód nie został zwolniony. Z powołanych zapisów Umowy wynika jednoznacznie, że dochód z tego tytułu objęty był zwolnieniem o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 33 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 2003 r. a podatek winien być obliczony w sposób określony w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to znaczy do dochodów podlegających opodatkowaniu dolicza się dochody zagraniczne zwolnione i stosując skalę podatkową, oblicza podatek a następnie stopę procentową tego podatku, ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu.
Przychód uzyskany za granicą przelicza się na złote według kursów waluty z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychód przeliczany jest według kursu średniego NBP walut obcych z dnia uzyskania przychodów (art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na 2003 r.). Podatnik dla potrzeb rozliczenia podatku w Polsce nie uwzględnia zapłaconego podatku w Kanadzie ani zapłaconej z tego tytułu składki na ubezpieczenie zdrowotne -zgodnie z art. 27 b ust. 1 ustawy, który stanowi, że obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi wolny od opodatkowania dochód zagraniczny.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, stanowisko przedstawione przez Panią należy uznać za niesłuszne.