Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 28.08.2003 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie odpowiada co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 93 ww ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana w wyniku łączenia się: osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych), osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych), a także do osoby prawnej przejmującej zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans. Powołany przepis nie ma zastosowania w opisanym przez Panią stanie faktycznym ponieważ zamierza Pani wnieść aportem przedsiębiorstwo prowadzone w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko w zamian za udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotem opodatkowania w podatku od towarów i usług są tylko te czynności, działania oraz stany, które zostały wymienione w przepisie art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.). Wszystkie czynności, działania oraz stany nie wymienione w tych przepisach nie podlegają opodatkowaniu, nawet wówczas, gdy ich przedmiotem są towary lub usługi w rozumieniu art. 4 pkt 1 i 2. Wspólną cechą czynności podlegających zgodnie z art. 2 opodatkowaniu tym podatkiem jest ich przedmiot - towar lub usługa w rozumieniu ustawy. Przedsiębiorstwa jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (art. 55 " Kodeksu cywilnego) nie można uznać za towar w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy, nie jest ono tym bardziej usługą w rozumieniu pkt 2 tego przepisu. Powyższe oznacza, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa jako zorganizowanej całości, z uwagi na przedmiot czynności - pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 144, poz. 176 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego. Definicję przedsiębiorstwa zawiera art. 55 " ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, póz. 93 ze zm.). Zgodnie z jego treścią, przedsiębiorstwo jest zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Obejmuje ono w szczególności: firmę (nazwę), znaki towarowe i inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo, księgi handlowe, nieruchomości i ruchomości należące do przedsiębiorstwa (w tym produkty i materiały,patenty, wzory użytkowe i zdobnicze, zobowiązania i obciążenia związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, prawa wynikające z najmu i dzierżawy lokali zajmowanych przez przedsiębiorstwo.

Natomiast z brzmienia art. 24 ust 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w razie zawiadomienia urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Należy zatem stwierdzić, że przy wniesieniu w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością składników objętych remanentem likwidacyjnym nie ustala się dochodu z remanentu likwidacyjnego, a tym samym nie podlega wpłacie podatek od tego dochodu.

Przepisy prawa podatkowego nie nakładają obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego środków trwałych. Na dzień likwidacji środki trwałe należy wykreślić z ewidencji środków trwałych dokonując odpowiedniej adnotacji w ewidencji. Operacja ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym.

Obowiązek sporządzenia spisu z natury towarów własnej produkcji oraz towarów, które po nabyciu nie zostały odsprzedane, celem ustalenia ich wartości i kwoty podatku należnego zgodnie z wymogami art. 6a ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, powstaje w przypadku zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem w sytuacji przedstawionej w pkt 2 pisma obowiązek sporządzenia spisu z natury zgodnie z dyspozycją ust. 5 i 6 przepisu art. 6a ustawy o podatku od towarów i usług... powstanie wyłącznie jeżeli spełniona zostanie jedna z przesłanek podmiotowo - przedmiotowych, o których mowa w ww. przepisie.

W ocenie tut. Organu czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa jako zorganizowanej całości, nie powoduje po stronie wnoszącego obowiązku korekty wcześniej rozliczonego podatku naliczonego zarówno w części towarów zaliczonych u strony do środków trwałych jak i środków obrotowych.

Powołany w piśmie podatnika art. 23 " § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, odnosi się do praw i obowiązków w sferze prawa pracy, nie zaś do praw i obowiązków podatkowych.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu wniesienie do spółki z o.o. aportu w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej nie powoduje następstwa prawnego także w zakresie praw i obowiązków podatkowych płatnika.

Zgodnie z art. 39 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35, zaliczek na podatek dochodowy ustał w ciągu roku, płatnicy ci są zobowiązani sporządzać informację określoną w ust. 1 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika lub urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka.

W związku z powyższym informacja PIT - 11 za okres od początku roku do dnia przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę powinna zostać sporządzona przez osobę fizyczną wnoszącą aport, natomiast za okres następny tj. od dnia przejścia do końca roku podatkowego przez nowego pracodawcę tj. przez spółkę z o. o.