Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w zakresie opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2004 r. wybrał tzw. liniowy podatek, co jest powodem, iż Wnioskodawca nie może korzystać ze wspólnego opodatkowania uzyskanych dochodów z małżonką oraz pozbawiony jest prawa dokonywania odliczeń od podatku poniesionych wydatków mieszkaniowych. W 2004 r. małżonkowie ponieśli wydatki mieszkaniowe związane z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego, do którego to budynku tytuł prawny posiada Wnioskodawca. Prawo własności do przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca posiadał już przed zawarciem związku małżeńskiego. Prezentując własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawca uważa, że małżonka, która uzyskuje dochody opodatkowane wg skali podatkowej posiada prawo do odliczenia od swojego podatku wydatków związanych z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego, do którego tytuł prawny posiada Wnioskodawca.

Uzasadniając takie stanowisko Wnioskodawca powołuje się na akt małżeński, który, zdaniem Wnioskodawcy, daje prawo do korzystania małżonce ze wszystkiego co było i jest Wnioskodawcy, ponieważ nie uczyniono prawnie dopuszczalnych ograniczeń.

Organ podatkowy nie podzielając zdania Wnioskodawcy, zważył co następuje.

Zgodnie z art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym na rok 2004, podatek dochodowy od osób fizycznych, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł. m. in. wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację- zajmowanego na podstawie tytułu prawnego- budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Za tytuł prawny do lokalu/budynku mieszkalnego uważa się:

- akt własności
- umowa najmu
- umowa użyczenia
- przydział
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu/ budynku.

Z zapisu literalnego powyższego przepisu wynika, że nabycie prawa do odliczeń w ramach wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe związane z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego, jest ściśle związane z posiadaniem tytułu prawnego do remontowanego budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego.

Rozciągnięcie tytułu prawa własności do budynku mieszkalnego, poprzez zawarcie związku małżeńskiego, na małżonkę nie znajduje potwierdzenia w przepisach prawa rodzinnego i opiekuńczego.
Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przykładowy, otwarty katalog przedmiotów należących do majątku wspólnego zawarty jest w § 2 tegoż artykułu.

Natomiast katalog majątku osobistego każdego z małżonków zawiera art. 33 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego i tak do majątku osobistego każdego małżonka należą:

1. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
2. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkobierca lub darczyńca inaczej postanowił,
3. prawa majątkowe wynikające ze współwłasności łącznej podlegające odrębnym przepisom,
4. przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspakajania osobistych potrzeb jednego z małżonków,
5. prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać tylko jednej osobie,
6. przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo z tytułu zadośćuczynienia za doznaną krzywdę; nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość,
7. wierzytelności z tytułu wynagrodzenia za pracę lub z tytułu innej działalności zarobkowej jednego z małżonków,
8. przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków,
9. praw autorskich i praw pokrewnych, praw własności przemysłowej oraz inne prawa twórcze,
10. przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.

Małżonkowie, w trybie art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć.

Istotą prawa podatkowego jest opodatkowanie dochodów osobistych przez osobę, która te dochody uzyskała. Taka zasada wyrażona jest w art. 6 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie jest mowa, że małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów. Odstępstwem od tej zasady jest sytuacja, o której mowa w art. 6 ust. 2, gdzie małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z wyjątkiem podatników opodatkowanych podatkiem od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w sposób liniowy, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów.

Mając na uwadze ustawowy ustrój majątkowy małżonków, należy przyjąć, że w sytuacji gdy małżonkowie mogą skorzystać z rozliczenia wspólnego swoich dochodów, bez znaczenia jest, przy odliczeniach od podatku wydatków mieszkaniowych, który z małżonków posiada tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego. Sytuacja ma się odmiennie, gdy małżonkowie nie mogą korzystać ze wspólnego opodatkowania swoich dochodów. Przywołując zapis art. 27 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędnym jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego, jeśli podatnik, chce dokonywać przedmiotowych odliczeń. Z przedstawionego wyżej stanu faktycznego i opierając się na ustawowym ustroju majątkowym małżonków, Organ podatkowy nie może potwierdzić zasadności stanowiska Wnioskodawcy. Tytuł prawny do budynku mieszkalnego posiada Wnioskodawca. Tytuł ten Wnioskodawca nabył przed zawarciem związku małżeńskiego. Nie dokonano rozszerzenia współwłasności ustawowej w trybie art. 47 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zatem małżonka, nie posiada tytułu prawnego do budynku w którym zamieszkuje i nie może dokonywać odliczeń od swojego podatku wydatków mieszkaniowych na remont i modernizację budynku mieszkalnego.