Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.12.2004, sygn. III MUS-WP-413/1513/04, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm. ) w związku z Waszym pismem z dnia 16.08.2004r. uzupełnionym w dniu 04.10. 2004 r. ( data wpływu 2004.10.08 ) dotyczącym stosowania przepisów w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowania wypłaconego na podstawie zawartej przed sądem ugody tytułem należnego wynagrodzenia Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje:

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
Była pracownica wystąpiła do Sądu o zaległe wynagrodzenie należne na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 1994 r art. 4 a ust. 1 o o negocjacyjnym systemie kształtowania przyrostu przeciętnych wynagrodzeń u przedsiębiorców oraz o zmianie innych ustaw i ustawa o zakładach opieki zdrowotnej ( Dz. U. z 2001 r. nr 5 poz. 45 ) tzw. Ustawa 203.Przed sądem została zawarta ugoda pomiędzy zakładem pracy a byłym pracownikiem.Firma wnosi o wyjaśnienie czy od kwoty odszkodowania zakład ma obowiązek odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a w/w ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a.określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę
b.odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
c.odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d.odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e.odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f.odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
g.odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód. Z kolei w myśl postanowień art. 21 ust. 1 pkt 3 b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku sądowego do wysokości określonej w tym wyroku, z wyjątkiem odszkodowań:
a.otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
b.dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Z pisma Waszej Firmy wynika, iż wypłacone odszkodowanie dotyczy wypłaty zaległego wynagrodzenia należnego zgodnie z nowelizacją ustawy z dnia 22 grudnia 2000r o negocjacyjnym systemie kształtowania przyrostu przeciętnych wynagrodzeń u przedsiębiorców oraz o zmianie innych ustaw i ustawa o zakładach opieki zdrowotnej ( Dz. U. z 2001r nr 5 poz. 45 )

Odszkodowanie przyznane pracownikowi w związku z ugodą mieści się w uregulowaniu przepisu art.21 ust.1 pkt 3 lit g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi jeden z wyjątków (nie korzysta ze zwolnienia) tego przepisu, gdyż zostało pracownikowi przyznane na podstawie odrębnych ustaw w tym przypadku kodeksu pracy oraz ustawy o negocjacyjnym systemie kształtowania przyrostu przeciętnych wynagrodzeń u przedsiębiorców oraz o zmianie niektórych ustaw ( Dz. U. z 1995r Nr 1 poz. 2 ze zm.) Wypłacone pracownikowi odszkodowanie kwalifikowane jest do przychodów z art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym. Płatnik dokonując wypłat jest obowiązany obliczyć i pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i przekazać kwoty pobranych zaliczek w terminie do dnia 20 miesiąca następnego, w którym pobrano zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego przesyłając równocześnie deklarację PIT-4 (art. 31, art. 32 ust.2 i art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym).