Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego ( Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku - data wpływu do tut. BKIP 31 stycznia 2008r. uzupełnionym 18 marca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest :
- prawidłowe w części dotyczącej zbycia ¼ wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nabytego w drodze spadku,
- nieprawidłowe pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z dnia 27 lutego 2008r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut BKIP 18 marca 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z córką na mocy postanowienia Sądu z dnia 31 maja 2006r. nabył prawo spadku po zmarłej żonie do ½ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz ½ działki zabudowanej drewniano murowanym domkiem letniskowym. W wyniku dokonanego w dniu 12 czerwca 2007r. całkowitego działu spadku, zniesienia współwłasności stał się jedynym właścicielem mieszkania. Wnioskodawca mieszkał w przedmiotowym mieszkaniu do maja 2005r. W najbliższym czasie ma zamiar sprzedać to mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży mieszkania a jeżeli tak to w jakiej wysokości?

Zdaniem wnioskodawcy nie powinien płacić podatku ponieważ ½ mieszkania posiadał od początku w ramach współwłasności małżeńskiej, ¼ mieszkania nabył w drodze spadku, od którego zapłacił podatek. Pozostałą część mieszkania tj. ¼ uzyskał w wyniku działu spadku od córki, która również opłaciła należny podatek z tytułu dziedziczenia tej części mieszkania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego odpłatne zbycie ww. praw po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest w świetle cytowanego przepisu źródłem przychodu a więc zbycie tych praw odpowiednio w całości lub w części nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art.7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r.

W świetle art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust 6c ww. ustawy)

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy) Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   

jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
W odniesieniu do osób, które uzyskały tego rodzaju przychody w 2008r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem tym jest objęta jedynie wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Ewentualny przychód ze sprzedaży gruntu lub udziału w gruncie związanym ze zbywanym lokalem podlega opodatkowaniu 19%-towym podatkiem dochodowym.
Ujęte we wniosku informacje są niewystarczające dla udzielenia wyczerpującej i bezwarunkowej interpretacji.

Z tego też względu wykorzystano informacje wynikające z dołączonego do wniosku aktu notarialnego z dnia 12 czerwca 2007r. Rep. A Nr 8490/2007. Z informacji tych wynika iż:

1. Wnioskodawca posiadał udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z żoną w ramach wspólności ustawowej. Brak jednak informacji od kiedy małżonkowie posiadali to prawo. Bezspornie prawo to posiadali 14 sierpnia 2006r. Oznacza to iż odnośnie przypadającego na wnioskodawcę połowę tego prawa zastosowanie będą miały przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zatem ewentualne zwolnienie od podatku w tej części należy rozpatrzyć uwzględniając dwie sytuacje:
   
   a) Jeżeli sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku w którym nabyto spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, to do sprzedaży w tej części będzie miał zastosowanie przepis art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. a mianowicie : Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł (art. 28 ust 1 ww. ustawy) Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. (art. 28 ust 2 ww. ustawy) Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). (art. 28 ust 2a ww. ustawy)
   b) Jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku w którym nabyto to prawow tej części sprzedaż ta nie będzie źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, a więc nie będzie podlegać opodatkowaniu.
   
   
2. W spadku po zmarłej żonie wnioskodawca nabył ¼ tego prawa ( co stwierdził Sąd postanowieniem z dnia 31 maja 2006r o nabyciu spadku). Wprawdzie brak informacji o dacie śmierci żony, która to data jest zarazem datą nabycia spadku po niej. Mając jednak na względzie fakt iż postanowienie Sądu o przyznaniu praw do spadku wydano 31 maja 2006 jest rzeczą bezsporną iż nabycie spadku musiało nastąpić przed tą datą. Oznacza to zarazem, iż do sprzedaży tego prawa w tej części należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 d) tej ustawy przychód uzyskany ze sprzedaży prawa w tej części jest wolny od podatku dochodowego gdyż nabycie nastąpiło w drodze spadku.
   
   
3. Pozostałą ¼ część tego prawa wnioskodawca nabył w dniu 12 czerwca 2007r. w wyniku działu spadku, zniesienia współwłasności. Sprzedaż w tej części podlega pod rygory ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. zatem może być zwolniona od podatku dochodowego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o ile zostaną spełnione ustawowe warunki:
   - wnioskodawca był zameldowany w tym mieszkaniu na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy
   - w terminie 14 dni od dnia zbycia (jeżeli zbycie nastąpi w 2008r. to najpóźniej do 30 kwietnia 2009r.) zawiadomi naczelnika właściwego urzędu skarbowego o spełnieniu warunków do zwolnienia.
   
   

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy iż :
-

• stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe bezwarunkowo wyłącznie w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży ¼ części do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.
  
• natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży ½ tego prawa nabytego w ramach wspólności majątkowej oraz ¼ tego prawa nabytego w drodze zniesienia współwłasności może nie podlegać opodatkowaniu pod warunkiem spełnienia wskazanych powyżej przepisów ustawy.
  Dla celów zwolnienia uzyskanych ze sprzedaży tego prawa przychodów bez znaczenia pozostaje fakt uiszczenia naliczonego od nabytego spadku podatku Są to bowiem dwa różne zdarzenia z których każde podlega regulacjom właściwych przepisów prawa materialnego.
  
• w odniesieniu do nabycia spadku zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004r. Nr 42 poz. 1514 ze zm.)
  
• w odniesieniu do przychodów uzyskanych ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie mają przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  
  

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.