Temat interpretacji

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu najmu lokalu, zużycia paliwa, wynagrodzeń pracowników wykonujących usługi asysty lub szkoleniowe, zakupu towarów, poniesionych niezależnie od wydatków związanych z wytworzeniem programu komputerowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2012r. (data wpływu do tut. Biura 14 lutego 2012r.), uzupełnionym w dniu10 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu najmu lokalu, zużycia paliwa, wynagrodzeń pracowników wykonujących usługi asysty lub szkoleniowe, zakupu towarów, poniesionych niezależnie od wydatków związanych z wytworzeniem programu komputerowego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków z tytułu najmu lokalu, zużycia paliwa, wynagrodzeń pracowników wykonujących usługi asysty lub szkoleniowe, zakupu towarów, poniesionych niezależnie od wydatków związanych z wytworzeniem programu komputerowego. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 marca 2012r. Znak IBPBI/1/415-172/12/BK, IBPBI/1/415-173/12/BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 10 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik stworzył między innymi program komputerowy, do którego przysługują mu wyłączne prawa majątkowe i osobiste wraz z jego dokumentacją. Dla celów ewidencyjnych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, natomiast dochody opodatkowuje tzw. podatkiem liniowym.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zawarł umowę licencyjną ze spółką (licencjobiorcą), której przedmiotem będzie udzielenie Licencjobiorcy niewyłącznego i nieprzenoszalnego, odpłatnego prawa do korzystania z programu, z prawem udzielania nieograniczonej liczby sublicencji na rzecz osób trzecich. Licencjobiorca będzie miał prawo do dokonywania modyfikacji w programie wyłącznie w zakresie niezbędnym do umożliwienia sublicencjobiorcy korzystania z programu.

Jednocześnie prawa majątkowe do programu są nadal własnością podatnika.

Program komputerowy został wytworzony przez Wnioskodawcę we własnym zakresie oraz przy częściowej pomocy pracowników zatrudnionych na umowę o dzieło lub umowę o pracę. Program ten, nie został przez Wnioskodawcę ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie uzależnione od ilości udzielonych przez Licencjobiorcę sublicencji do korzystania z programu. Wynagrodzenie to będzie rozliczane w okresach kwartalnych na podstawie pisemnych zestawień udzielonych sublicencji.

Jednocześnie poza opisanymi powyżej przychodami, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik świadczy usługi nie związane z rozporządzaniem prawami autorskimi. Są to tzw. usługi asysty, usługi szkoleniowe w zakresie obsługi systemów komputerowych, a sporadycznie sprzedaż sprzętu komputerowego.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 4 kwietnia 2012r. wskazano, iż:

• wydatki z tytułu najmu, jakie ponosi Wnioskodawca dotyczą wyłącznie czynszu najmu za lokal biurowy. Obowiązek ich poniesienia wynika z zawartej przez Niego umowy najmu,
• samochód osobowy wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej był użytkowany przez niego na podstawie umowy leasingu. We wrześniu 2011r. samochód został przez Niego wykupiony od leasingodawcy oraz wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• wymienione powyżej wydatki, tj. czynsz najmu lokalu biurowego oraz koszty użytkowania samochodu osobowego maja związek wyłącznie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, w zakresie świadczenia usług niezwiązanych z rozporządzaniem prawami autorskimi. Wydatki te dotyczą świadczonych usług asysty, wdrożeniowych, obsługi informatycznej innych podmiotów itp.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszty, jakie ponosi Wnioskodawca w związku z prowadzoną przez Niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, opodatkowaną, wg tzw. stawki liniowej, mogą zostać uznane w całości za koszty uzyskania przychodów z tej działalności, niezależnie od opodatkowania na zasadach ogólnych przychodów uzyskiwanych z korzystania przez podatnika z autorskich praw majątkowych...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wspomniano w opisie stanu faktycznego prowadzi On pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Działalność ta polega na świadczeniu usług tzw. asysty, usług szkoleniowych w zakresie oprogramowań komputerowych, sprzedaży sprzętu i akcesoriów komputerowych. W związku z tym Wnioskodawca ponosi koszty pośrednio bądź bezpośrednio związane z tą działalnością, czyli: koszty najmu lokalu, koszty zużycia paliwa, koszty pracowników wykonujących usługi asysty lub usługi szkoleniowe, koszty zakupu towarów. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż ma prawo do ujęcia tych kosztów w całości, jako kosztów prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 ze zm.), niezależnie od faktu jednoczesnego opodatkowywania przychodów z tytułu korzystania z przysługujących mu autorskich praw majątkowych, na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej z zastosowaniem 50% kosztów ich uzyskania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie nadmienić należy, iż prawidłowość wskazanego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy, uzasadniona jest przedstawionym w uzupełnieniu wniosku opisem stanu faktycznego, z którego w szczególności wynika, iż wydatki, o których mowa we wniosku, tj. czynsz najmu lokalu biurowego oraz koszty użytkowania samochodu osobowego mają związek wyłącznie z prowadzoną przez Niego działalnością w zakresie świadczenia usług niezwiązanych z rozporządzaniem prawami autorskimi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach