Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z 1997 r. ze zm.) w związku z zapytaniem zawartym w piśmie z dnia 25.09.2003 r. w sprawie wpływu na podatek dochodowy od osób fizycznych otrzymanych po likwidacji działalności gospodarczej faktur obciążających dotyczących kosztów związanych z prowadzoną działalnością oraz faktury korygującej dotyczącej okresu, w którym prowadzona była działalność gospodarcza wyjaśnia:
Kosztami uzyskania przychodów są w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.(...). Koszty uzyskania przychodów, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 4 tej ustawy).
Z treści pisma oraz z załączonych dokumentów wynika, że należność za gaz wynikająca z faktury z dnia 28.04.2003 r. nr 00528/014 została zaliczona w ciężar kosztów, bo dotyczyła okresu prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym miała wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego. Ponieważ w dniu 01.09.2003 r. otrzymała Pani fakturę korygującą nr 00529/017 zmniejszającą wartość kosztów, to powinna Pani dokonać stosownej korekty kosztów.
Otrzymana faktura obciążająca, otrzymana po dniu, w którym zlikwidowano działalności gospodarczą w myśl. art. 22 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy stanowić będzie koszty uzyskania przychodu, jeżeli dotyczy okresu, w którym prowadzona była działalność gospodarcza gdyż wiąże się z przychodami uzyskiwanymi w tym okresie. Likwidacja działalności gospodarczej z dniem 31.05.2003 r. nie ma w przedmiotowej kwestii znaczenia, gdyż w myśl art. 11 Ordynacji podatkowej - rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
W związku z powyższym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą powinna na podstawie art. 81 § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji Podatkowej (Dz. U. Nr 137 poz. 926) dokonać stosownej korekty deklaracji PIT-5 za okres, którego dotyczą omawiane faktury. Powyższe wyjaśnienie dotyczy podatku dochodowego, bowiem w sprawie podatku VAT stanowisko zajmie zgodnie z właściwością miejscową - Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach, do którego przesłano kopię pisma. O powyższym została Pani poinformowana przez tut. organ podatkowy pismem z dnia 21.10.2003 r.