Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 ,poz. 926 ze zm.).

Dnia 11 marca 2004 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego z zapytaniem w sprawie ustalenia obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i podatku dochodowym od osób fizycznych od przekazanego samochodu ciężarowego w związku z likwidacją Spółki jawnej prowadzonej na imię obojga małżonków na działalność prowadzoną jednoosobowo przez męża.

Stan faktyczny:
Działalność gospodarcza prowadzona na imię obojga małżonków zarejestrowana jako Spółka jawna ulega likwidacji. W miejsce zlikwidowanej Spółki jawnej zostaje otworzona przez małżonka firma jednoosobowa . W roku 1997 Spółka jawna zakupiła samochód ciężarowy i skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT. Samochód został zamortyzowany w 100%. Po likwidacji Spółki samochód ten będzie wykorzystywany w dalszej działalności męża. Wątpliwości Spółki dotyczą prawidłowego postępowania w świetle obowiązujących przepisów podatkowych w związku z przeniesieniem ww. środka trwałego do nowo powstałej firmy .

Podatnik stoi na stanowisku ,iż przeniesienie środków trwałych ze zlikwidowanej spółki jawnej do firmy jednoosobowej , nie spowoduje skutków w podatku dochodowym ,gdyż w tym przypadku nie nastąpi przeniesienie własności -wspólnota majątkowa małżeńska. Ponadto z uwagi na brak sprzedaży samochodu oraz wspólnotę majątkową nie nastąpi sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Samochód w dalszym ciągu będzie wykorzystywany przez męża w prowadzonej działalności i nie będzie amortyzowany.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu , po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje:

W przypadku gdy małżonkowie pozostający w ustawowej wspólności majątkowej prowadzą działalność gospodarczą w formie Spółki jawnej dokonują przeniesienia środka trwałego nabytego z przeznaczeniem na działalność gospodarczą przy czym zakup ww. środka trwałego był objęty prawem do odliczenia podatku naliczonego to w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu( likwidacja Spółki jawnej ) przedmiotowy zakup jest objęty obowiązkiem podatkowym wynikającym z art. 6a ust. 1 pkt. 2 i ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r.o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W świetle bowiem cyt. przepisu Spółka na której ciąży obowiązek likwidacyjny VAT powinna sporządzić spis z natury tych towarów w tym środków trwałych ,w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w towarach zakupionych. Przy czym zgodnie z art. 6a ust. 8 cyt. ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wartość towarów wymienionych w ust. 1 ustalona zgodnie z art. 15 ust.3 tj. wartość towarów lub usług obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (odbiorcami) , a w przypadku braku odbiorcy -według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania , zamiany lub darowizny , zmniejszona o kwotę należnego podatku.

Fakt ,iż zgłoszona działalność gospodarcza prowadzona dotychczas na imię obojga małżonków w formie Spółki jawnej zmieniła formę organizacyjną w związku z przejęciem działalności przez męża nie wywiera jakiegokolwiek wpływu na zwolnienie z obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania w remanencie likwidacyjnym środka trwałego w stosunku do którego przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.Działania małżonków dokonywane w zakresie prawa podatkowego a w szczególności ustawy o podatku od towarów i usług nie mogą być kwalifikowane w kategoriach ustawowej wspólności majątkowej , oznaczałoby to bowiem , że o stosunku prawa podatkowego decyduje prawo prywatne , do jakiego należą regulacje dotyczące stosunków majątkowych między małżonkami ,czyli przepisy Kodeksu prawa rodzinnego i opiekuńczego. Kwestia zmiany właściciela towaru w świetle przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego nie ma tu znaczenia , bowiem mamy do czynienia z dwoma odrębnymi podatnikami podatku VAT. Przekazując towary w tym środki trwałe jednemu ze współmałżonków , małżeńska Spółka jawna dokonała czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych .
Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej ustala się dochód od wartości pozostałych na stanie na dzień likwidacji towarów handlowych , materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych ,półwyrobów , wyrobów gotowych , braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością -jednak nie będących środkami trwałymi.Stosownie natomiast do przepisów art. 22h ust. 3 ww. ustawy podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej , podziału albo połączenia podmiotów , o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 , a więc również w przypadku zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie , dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów (...).

Mając na uwadze powyższe w zaistniałym stanie faktycznym samochód ciężarowy , który stanowi środek trwały małżeńskiej Spółki jawnej może być wprowadzony do majątku trwałego działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przez jednego z małżonków po likwidacji Spółki jawnej . Przy czym w ciężar kosztów uzyskania przychodu nie można będzie zaliczać odpisów amortyzacyjnych , bowiem samochód ten został już całkowicie zamortyzowany przez Spółkę jawną. Nadmienić również należy , że w momencie likwidacji spółki jej wspólnicy nie będą ustalać dochodu od ww. środka trwałego .

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.