Temat interpretacji
Spółka z o.o., w której Podatnik posiada 100% udziałów, ma być przekształcona w spółkę akcyjną. Z informacji podanych przez Podatnika we wniosku wynika, że w przekształcanej spółce z o.o. kapitał zakładowy wynosi 1 mln zł (1000 udziałów po 1000 zł). Natomiast wartość bilansowa spółki z o.o., po badaniu przez biegłego rewidenta, wyniesie 20 mln zł. Zakładając, że kapitał zakładowy spółki akcyjnej zostanie podwyższony do 20 mln zł, Podatnik uważa, że nie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych w kwocie 19 mln zł z uwagi na to, że nie następuje realizacja praw płynących z udziałów bądź akcji w spółce akcyjnej. W tym stanie zakłada, że dokonując sprzedaży akcji, uzyska przychód w kwocie 21 mln zł, a koszt sprzedaży wyniesie 20 mln zł. Od uzyskanego dochodu w kwocie 1 mln zł zostanie zapłacony podatek w wysokości 19%, zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści pisma wynika, że podwyższenie kapitału zakładowego miałoby nastąpić w spółce akcyjnej. Operacja ta wymaga przeznaczenia na ten cel środków z kapitału zapasowego lub innych kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, jeżeli mogą być one użyte na ten cel (art. 442 K. s.h.). Wskutek tej operacji kapitał zakładowy zostanie nominalnie podwyższony, a akcje przysługujące akcjonariuszom zostaną im przydzielone w stosunku do ich udziałów w dotychczasowym kapitale zakładowym.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą są uzyskane udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.
Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach od osób prawnych zostało określone w art. 24 ust. 5. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów osoby prawnej. Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanych dochodów (przychodów). W omawianym przypadku zachodziłby obowiązek zapłaty podatku od kwoty 19 mln zł.
W przypadku zbycia objętych akcji, zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uiścić podatek w wysokości 19% od uzyskanego dochodu. Dochodem w tym przypadku jest różnica miedzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisanym przez Podatnika przykładzie:
przychód - 21 mln zł
koszty uzyskania przychodów - 20 mln zł
dochód do opodatkowania - 1 mln zł
Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.