Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.06.2005, sygn. 1419/UPO-415-49/05/1/AM, Urząd Skarbowy w Płocku
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawiawydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego firmie... odnośnie opodatkowania dochodów otrzymanych przez pracowników wykonujących pracę najemną w Niemczech, przedstawione we wniosku z dnia... - o udzielenie interpretacji jako - nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
1.Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawców: Firma zamierza zatrudniać pracowników, których miejscem wykonywania pracy będzie terytorium Niemiec. Umowy o prace będą zawierane na czas określony, zarówno przekraczający 183 dni i nie przekraczający 183 dni. Mogą być również zawierane umowy na czas nieokreślony. Wynagrodzenie będzie wypłacane w EURO. Siedziba Spółki znajduje się w Polsce.
2. Przedmiot interpretacji: Spółka zwróciła się o określenia miejsca opodatkowania dochodów otrzymywanych przez pracowników wykonujących pracę najemną w Niemczech.
3. Stanowisko wnioskodawcy: Firma w związku z powyższym stanem faktycznym uważa, iż w ww. sytuacjach nieważne są okresy przebywania pracownika na terytorium Niemiec. Nie ma więc tu zastosowania przepisy art. 15 pkt. 2 lit. a umowy, gdyż dotyczy to sytuacji otrzymywania wynagrodzenia od pracodawcy posiadającego siedzibę w Państwie wykonywania pracy.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z ogólną zasadą sformuowaną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm./ - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów /jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy/. Opisaną zasadę stosuje się zgodnie z art. 4a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Do dochodów osiąganych w Niemczech mają zastosowanie postanowienia umowy między Rzeczypospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. /Dz. U z dnia 20 stycznia 2005 r. Nr 12, poz.90/. W myśl art.15 ust. 1 cytowanej wyżej Umowy z zastrzeżeniem postanowień art.16, 17, 18 i 19 uposażenia, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca najemna wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże bez względu na postanowienia przytoczonego wyżej artykułu - zapis ust. 2 tegoż samego artykułu stanowi, że wynagrodzenie, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającego się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli: a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym, i b) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu, pracodawcy, który nie ma miejsca w drugim państwie, i c) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie. Tak więc, aby wynagrodzenia były opodatkowane w kraju właściwym dla miejsca zamieszkania osoby uzyskującej wynagrodzenie (pracownika) - muszą zachodzić wszystkie 3 wymienione przesłanki równocześnie. Stosownie do postanowień art. 24 powołanej umowy z dnia z dnia 14 maja 2003 r. między Rzeczypospolitą Polską a Republika Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku /Dz. U z 2005 r., Nr 12 poz. 90/ dochód, który może być opodatkowany w Niemczech, wyłącza się z podstawy wymiaru podatku w Polsce. Dochód ten uwzględnia się jednak w Polsce przy ustalaniu stawki podatkowej. Jeżeli wynagrodzenie za pracę w Niemczech jest jedynym przychodem pracownika w ciągu roku kalendarzowego, to w Polsce nie ciążą na nim z tego tytułu żadne obowiązki podatkowe, a pracodawca nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawnych stwierdzić zatem należy, że przedstawione przez Spółkę stanowisko nie znajduje potwierdzenia.
Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).