Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.01.2005, sygn. PBI-1/415/118/2005, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na zasadzie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 21.12.2004 r. złożonego dnia 27.12.2004 r. oraz pisma uzupełniającego z dnia 20.01.2005 r. informuje, że zgodnie z art. 23. ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne. Wyjątek stanowią wierzytelności nieściągalne, które uprzednio na podstawie art. 14 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona. Z przepisu tego wynika, że są kosztem uzyskania przychodów te wierzytelności odpisane jako nieściągalne, które wcześniej były zarachowane jako przychody (tj. skutkowały one podatkowo) oraz, których nieściągalność uprawdopodobniono. Oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Nieściągalność wierzytelności należy udokumentować w sposób określony w art. 23 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:
1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2) postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postepowania lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a) lub
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo
3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.
Jest to katalog zamknięty, a zatem ustawodawca nie dopuszcza uprawdopodobnienia nieściągalności w inny sposób.

Załączony przez Pana do pisma j.w. nakaz zapłaty w postępowaniu upominawczym Sądu Rejonowego dla Krakowa-Śródmieścia z dnia 07.04.2004 r. nie spełnia żadnych z powyższych warunków. Załączone przez Pana zawiadomienie wierzyciela o stanie egzekucji z dnia 16.10.2004 r. oraz postanowienie o umorzeniu egzekucji w całości na podstawie art. 824 § 1 pkt 3 kpc z dnia 24.11.2004 r. nie dotyczą wierzytelności będącej przedmiotem zapytania.
W opinii organu podatkowego wobec przedstawionego przez Pana stanu faktycznego kwota wierzytelności nie może stanowić kosztów uzyskania przychodu.

Odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie wg stanu prawnego na dzień złożenia wniosku.