Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 30 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty uzyskanej ze sprzedaży w roku 2008 nieruchomości, która zakupiona została w roku 2007.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem nr ITPB2/415-607/08/MM; ITPP1/443-471/08/BK z dnia 15 lipca 2008 roku wezwano Pana do jego uzupełnienia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 2007 nabył Pan w drodze przetargu nieruchomość, tj. budynek poszkolny wraz z działką. Z uwagi na brak środków finansowych na adaptację na cele mieszkalne oraz ewentualnych chętnych na wynajem lokalu na działalność gospodarczą zastanawia się Pan nad jego sprzedażą.

Budynek, który planuje Pan sprzedać nie jest i nie będzie budynkiem mieszkalnym pozostaje on bez zmian od momentu nabycia i od momentu zakupu nie jest w żaden sposób użytkowany, w tym dla celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i nieruchomość ta nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych tej działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

1. Czy przy sprzedaży w roku 2008 nieruchomości, zakupionej w roku 2007 podatek dochodowy wynosił będzie 19% dochodu z tej sprzedaży?
2. Czy w sytuacji, gdyby zaczął Pan użytkować zakupioną nieruchomość na cele prowadzonej działalności i świadczyłby tam usługi najmu oraz wprowadził lokal do ewidencji środków trwałych - przy sprzedaży tej nieruchomości w roku 2008 należy zapłacić podatek dochodowy od dochodu według skali podatkowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze. Odpowiedź w zakresie pytania drugiego zostanie udzielona w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania pierwszego - w sytuacji, gdyby sprzedał budynek, który użytkowany był tylko na cele prywatne, należy zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19% od różnicy między kwotą uzyskaną ze sprzedaży, a kosztami nabycia, m.in. kosztami notarialnymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem w przypadku sprzedaży w 2008 roku nieruchomości, zakupionej przez Pana w roku 2007 i nie wykorzystywanej dla celów działalności gospodarczej, przychód z niej uzyskany należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, gdyż sprzedaż ta zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Mając na uwadze cytowane przepisy stwierdzić należy, że przy ustalaniu przychodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy cenę sprzedaży pomniejszyć o koszty związane ze sprzedażą. Jednak jeżeli cena sprzedaży znacznie odbiegać będzie od wartości rynkowej nieruchomości, wówczas organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą przychód z tej sprzedaży na podstawie cen rynkowych obowiązujących w tej nieruchomości. Do kosztów uzyskania przychodów należy natomiast zakwalifikować wydatki poniesione na nabycie tej nieruchomości, w tym również koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, na mocy którego nabył Pan wspomnianą nieruchomość.

W przypadku gdyby poniósł Pan na tę nieruchomość nakłady, które zwiększyłyby jej wartość, również wartość tych nakładów, udokumentowanych fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych, mogłaby stanowić koszty uzyskania przychodów.

Od kwoty dochodu, obliczonej jako różnica pomiędzy przychodem, a kosztami jego uzyskania, należy obliczyć 19% podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.