Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.02.2004, sygn. BI/005/0540/03, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Spółka jawna osób fizycznych nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności znajdujących się na tym gruncie budynków i budowli.
W wyniku rozwoju działalności gospodarczej wspólnicy spółki jawnej mają zamiar utworzyć spółkę cywilną, której głównym przedmiotem działalności będzie obsługa nieruchomości oraz jej wynajem na rzecz zarówno spółki jawnej, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 860 par. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Z przepisów Kodeksu cywilnego nie wynika, aby wspólnikiem spółki cywilnej nie mogła być spółka jawna będąca osobową spółką prawa handlowego.
Ponieważ jednak podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych - w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie jest ani Spółka jawna ani Spółka cywilna, lecz każdy ze wspólników tych spółek, to przy ustalaniu prawa do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych przez te spółki środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy stosować zapisy tej ustawy.
W myśl postanowień art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, przy czym - jak stanowi to art. 22 ust. 8 tej ustawy - kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art.22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy z 26.07.1991r. amortyzacji podlegają, z pewnymi zastrzeżeniami, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
- maszyny, urządzenia i środki transportu,
- inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym n
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Odpisom amortyzacyjnym nie podlegają jednak - co wynika z zapisu art. 22c ust. 1 tej ustawy - m.in. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnych i prawnych ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; przy czym w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu (art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z 26.07.1991r.).
W świetle powyższego w przypadku przekazania przedmiotowej nieruchomości w formie aportu ze spółki jawnej do spółki cywilnej, nieruchomość ta powinna zostać przyjęta w spółce cywilnej do ewidencji środków trwałych w wartości nie wyższej niż wartość początkowa ustalona na poziomie ceny rynkowej.