Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko płatnika przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2005r., który wpłynął w dniu 30 maja 2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

- opodatkowania świadczenia na rzecz artystów wykonawców i kompozytorów w postaci egzemplarzy autorskich nagrań na płytach jest prawidłowe,

- obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od świadczenia na rzecz artystów wykonawców i kompozytorów w postaci egzemplarzy autorskich nagrań na płytach jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2005r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 29 czerwca 2005r. tut. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 11 lipca 2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z ww. wniosku wynika, że płatnik zawiera z artystami wykonawcami szereg umów o dzieło, których przedmiotem jest wykonanie utworu i przeniesienie praw pokrewnych do artystycznego wykonania. Podstawę prawną zawartych umów stanowi ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz ustawa Kodeks cywilny. Artyści wykonawcy otrzymują za realizację zadania wynagrodzenie w formie pieniężnej oraz w niektórych przypadkach nieodpłatnie otrzymują egzemplarze nagrania na płytach. W związku z powyższym płatnik zwraca się do tutejszego organu podatkowego z pytaniem, czy tego rodzaju świadczenia (tzw. gratisowe płyty) podlegają opodatkowaniu i stanowią inne nieodpłatne świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich wartość ustala się na podstawie cen stosowanych przy sprzedaży tych płyt dla odbiorców rynkowych oraz czy płatnik pobierający zaliczkę od wynagrodzenia za wykonanie dzieła zobowiązany jest do pobrania zaliczki od wartości otrzymanych przez wykonawcę płyt.

Zdaniem płatnika świadczenia w postaci egzemplarzy autorskich nagrań na płytach otrzymywane przez artystów wykonawców i kompozytorów podlegają opodatkowaniu, jednakże płatnik nie jest obowiązany pobierać od powyższych świadczeń zaliczki na podatek dochodowy ? do obliczenia i zapłaty podatku z tytułu ww. świadczenia obowiązany jest podatnik.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 11 ust. 1 ww. ustawy podatkowej stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Świadczenie w postaci autorskich nagrań na płytach przekazanych artystom wykonawcom i kompozytorom jest świadczeniem w naturze i stanowi dla nich przychód z praw autorskich (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wartość pieniężną świadczeń w naturze, zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy podatkowej, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Przychód uzyskany w związku ze świadczeniem w naturze w postaci tzw. gratisowych płyt dla artystów wykonawców i kompozytorów nie korzysta ze zwolnienia, a zatem zgodnie z cytowanym wcześniej art. 9 ust. 1 ustawy podatkowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnośnie zapytania dotyczącego obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od świadczenia na rzecz artystów wykonawców i kompozytorów w postaci egzemplarzy autorskich nagrań na płytach wyjaśnia się, że na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy podatkowej osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu praw autorskich, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). W świetle powyższego przepisu ?X? S.A. jako płatnik powinna pobierać od przedmiotowych świadczeń zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia oraz przyjmując datę tego zdarzenia na dzień wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach.