Temat interpretacji
Działając na podstawie:
- art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
- art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 16, ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
po rozpatrzeniu wniosku spółki R. sp. z o.o. w S. z dnia 5.09.2006 r., uzupełnionego w dniu 26.09.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 11.09.2006 r., uzupełnionym w dniu 26.09.2006 r., spółka zwróciła się z prośbą o wydanie wiążącej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w oparciu o ustawę z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż pracownicy spółki zajmują się projektami technologicznymi, których odbiorcami są przede wszystkim firmy niemieckie. Większość prac wykonywanych jest na miejscu, jednak niektóre prace wymagają wykonania na terenie Niemiec. Pracownicy wyjeżdżają więc na delegacje, za którą spółka nalicza diety i inne należności za czas podróży służbowej. Czas trwania wyjazdów wynosi zazwyczaj 7 do 60 dni. Oddelegowani pracownicy mają w umowie o pracę wskazane miejsce wykonywania pracy - siedzibę firmy. Dotychczas - od 1.01.2004 r., czyli od wejścia w życie zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, spółka stosowała do naliczanych diet opodatkowanie wg art. 21 ust. 1 pkt 20, czyli zwolnienie do 30 diet. Pozostałe diety podlegały opodatkowaniu. Zdaniem wnioskodawcy aktualne interpretacje wskazują na to, że spółka niesłusznie dokonywała opodatkowania ww. diet, ponieważ powinny one podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16. Spółka zwraca się zatem z zapytaniem czy diety zagraniczne wypłacane pracownikom w sytuacji opisanej powyżej podlegają opodatkowaniu wg art. 21 ust. 1 pkt 20, czyli powyżej 30 diet w roku, czy jak w art. 21 ust. 1 pkt 16 - jako diety za czas podróży służbowej podlegają zwolnieniu z podatku od osób fizycznych.
Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 775 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, ze zm.), gdzie pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. Zatem o podróży służbowej oraz przysługujących z tytułu jej odbywania należnościach (dietach, kosztach podróży) decyduje to, że określone zadania w ramach świadczonej pracy wykonywane są poza miejscem ustalonym w umowie o pracę, jako miejsce jej wykonywania. Jeżeli więc pracownik wykonuje zadanie poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługujące mu z tytułu podróży służbowej diety i inne należności będą podlegały zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Odmienną sytuację reguluje przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym wykonywana była praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15. Powyższy przepis dotyczy pracowników czasowo przebywających za granicą, tj. takich, których stałe miejsce wykonywania pracy zgodnie z umową o pracę znajduje się za granicą.
Z przytoczonego stanu faktycznego wynika, iż oddelegowani pracownicy w umowie o pracę jako miejsce wykonywania pracy mają wskazaną siedzibę firmy (S.). Zatem zastosowanie znajduje przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując stwierdzić należy, iż jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy przez podatnika, zgodnie z treścią umowy o pracę, znajduje się w Polsce, natomiast poza granicami kraju podatnik wykonuje jedynie zadania służbowe na polecenie swego pracodawcy - to zgodnie z cyt. ustawą wypłacane przez pracodawcę diety i inne należności za czas podróży służbowej za granicą podlegają zwolnieniu w granicach zakreślonych przez rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991). Wysokość diety za dobę podróży służbowej określa załącznik do rozporządzenia.