Temat interpretacji
W dniu 13.02.2006r. złożył Pan w tut. Urzędzie Skarbowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w 2004r. zaciągnął Pan kredyt w kwocie 350.000zł. na zakup akcji w Banku na rynku pierwotnym. Ponadto na zakup tych akcji przeznaczył Pan, jak wynika z wniosku, własne środki w kwocie 103.786zł. Łącznie złożył Pan zlecenie na zakup 22.934 akcji. Zakup akcji był z 90% redukcją zleceń, wobec czego zakupił Pan jedynie 2.295 akcji. Akcje te następnie sprzedał Pan w 2004r. Od zaciągniętego kredytu zapłacił Pan prowizję w kwocie 1.850,00zł. oraz odsetki w łącznej wysokości 925,51zł.W złożonym wniosku w sprawie uzyskania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawia Pan stanowisko, z którego wynika, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji Banku może Pan uwzględnić prowizję bankową w kwocie 1.850,00zł. od zaciągniętego kredytu oraz całe odsetki od kredytu w łącznej kwocie 925,51zł.
Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowegow Radomiu w oparciu o przedstawiony stan faktyczny i stanowisko wnioskodawcy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje:Wśród źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonych w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.) wymienione zostały w punkcie 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Za przychody z kapitałów pieniężnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. "a" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Natomiast w myśl art. 30b ust 2 pkt. 1 tej ustawy dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zalicza się wydatki na nabycie tych papierów wartościowych (w Pana przypadku akcji Banku Jednak aby określone wydatki mogły być uznane za koszt uzyskania przychodów, muszą być one w sposób bezpośrednio powiązane z nabyciem zbywanych papierów wartościowych. W przypadku zaciągnięcia kredytu z przeznaczeniem na zakup akcji z umowy kredytowej musi jasno wynikać, że celem udzielenia kredytu jest przeznaczenie środków na zakup papierów wartościowych oraz potwierdzenie przez bank wydatkowania tych środków zgodnie z zawartą umową kredytową. Do kosztów uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży papierów wartościowych zaliczyć można jedynie odsetki od tej części kredytu, która została przeznaczona na ich zakup. To oznacza, że przy dużych redukcjach zleceń Podatnik nie może rozliczyć odsetek od całego kredytu zarezerwowanego na zakup akcji. Nie stanowi również kosztu uzyskania przychodu prowizja od zaciągniętego na ten cel kredytu. Zatem stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku jest nieprawidłowe. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia jednocześnie, że koszty uzyskania przychodu wykazane przez Podatnika w zeznaniu podatkowym PIT-38 mogą być wyższe bądź niższe niż wykazane przez biuro maklerskie w informacji PIT-8C. Głównym powodem występowania różnic może być brak posiadania przez biura maklerskie informacji o niektórych kosztach poniesionych przez podatnika. W tym przypadku wykazanie faktycznych kosztów związanych z uzyskanym przychodem ze zbycia papierów wartościowych spoczywa na Podatniku. Dochód zadeklarowany w zeznaniu PIT-38 nie musi odpowiadać dochodowi zawartemu w informacji PIT-8C.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.