Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, działając na podstawie przepisów:

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 226 § 1 w związku z art. 239 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

po rozpatrzeniu (...) podania pana Jana Ł. o udzielenie przez organ podatkowy pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej za nieprawidłowe.

Pan Jan Ł. pismem z dnia 20.06.2006 r. zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów uzyskanych w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. (...) Z przedstawionego w pismach stanu faktycznego wynika, że:

• Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w Poznaniu zawarła dwa kontrakty na budowę autostrady A2 (...),
• na podstawie decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29.12.2004 r. projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin-Emilia" otrzymał pomoc w zakresie Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości projektu,
• pan Jan Ł. jest pracownikiem firmy S. zatrudnionym przy realizacji budowy autostrady A2 (...) na czas nieokreślony.

Pan Jan Ł. na tle przedstawionego stanu faktycznego zwrócił się z zapytaniem, czy uzyskane dochody w związku z bezpośrednią realizacją programu finansowego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przedstawionej sprawie Pan Jan Łuczyszyn zajął następujące stanowisko - "moim zdaniem uzyskane dochody z pracy na kontrakcie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z części obejmującej bezzwrotną pomoc, tj. w 82 %".

Po przeanalizowaniu zebranego materiału Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu informuje, że nie podziela stanowiska wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie.

Stosownie do brzmienia art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy: zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zatem zwolnienie z opodatkowania dochodów stosownie do regulacji ustawowej ma zastosowanie w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

1. środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w powołanym przepisie,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w opisanej sprawie dysponentem środków pomocowych i jednocześnie podmiotem upoważnionym do ich rozdziału była Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, natomiast bezpośrednimi realizatorami programu były: konsorcjum S. Z zebranych akt sprawy bezspornie wynika, że S. była podwykonawcą przedmiotowego projektu na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (...).

Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy i wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku, w którym podatnik - bezpośrednio realizujący cel programu - zlecił wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Zatem uzyskiwane przez pana dochody wypłacane przez S. nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.