Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.05.2004, sygn. PD/415-18/2004, Urząd Skarbowy w Tomaszowie Lubelskim
Temat interpretacji
Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn.zm.) Naczelnik UrzęduSkarbowego w Tomaszowie Lub. na pisemne zapytanie podatnika maobowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, w których nie toczy siępostępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przedsądem administracyjnym.
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny, uprzejmie informuje: Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn.tekst Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50 % od uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Z treści powołanego przepisu wynika, że przesłanką zastosowania kosztów w podanej wysokości jest stwierdzenie korzystania przez podatnika (twórcę) z wymienionych praw w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.Dz.U. z 2000 roku Nr 80, poz.904 z późn.zm.) pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu.
Stosownie do art. 1 ust. 1 w/w ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W ocenie charakteru danej działalności nie można stosować uogólnień. Nie każda bowiem działalność mająca znaczenie twórcze jest jednoznacznie przedmiotem prawa autorskiego. Jak stwierdził Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 05.04.2000r. Sygn. akt III RN 133/01 przedmiotem prawa autorskiego może być tylko utwór - namacalny materialny substrat, noszący jednocześnie cechy oryginalności i osobistej twórczości. O tym, czy na podstawie umowy o dzieło w ramach, której będzie Pan wykonywał usługi polegające na sporządzaniu projektów na budowę dróg, ulic czy parkingów można te prace uznać za twórcze decydować będzie spełnienie przesłanek wymienionych w art.1 ust. 1 ustawy o prawie autorskimi praw pokrewnych, tj. indywidualny charakter działalności i stwierdzenie czy jej efekty są rezultatem procesu intelektualnego kreującego niepowtarzalny wynik.
W związku z powyższym jednostka organizacyjna zatrudniająca Pana na podstawie umowy o dzieło winna zdecydować czy wykonywana przez Pana praca w ramach tego zlecenia jest przedmiotem prawa autorskiego. W przypadkach wątpliwych istnieje możliwość dokonania rozstrzygnięć w oparciu o opinie specjalistów z danej dziedziny lub w razie powstania sporu, co do autorskiego charakteru wykonywanych prac należy wystąpić do Departamentu Prawa Autorskiego i Praw Pokrewnych Ministerstwa Kulturyw Warszawie, ul. Krakowskie Przedmieście 15/17.
Jednocześnie informuje się, że przy zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów od przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma obowiązku ich ewidencjonowania, gdyż koszty te mają charakter zryczałtowany w stosunku do osiąganych z tego tytułu przychodów.