Temat interpretacji

Spółka zwróciła się z zapytaniem dotyczącym możliwości zaliczenia do ekwiwalentów pieniężnych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), otrzymywanych przez emerytów i rencistów zapomóg nielosowych oraz dofinansowań z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych do wczasów, wycieczek oraz obozów dla młodzieży powyżej lat 18.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004r.:

- art. 21 ust. 1 pkt 38, stosownie do którego wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł,

- art. 21 ust. 1 pkt 78 stanowiący, iż wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytem na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo - sanatoryjnych, rehabilitacyjno - szkoleniowych i leczniczo - opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł - do wysokości nie przekraczjącej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy świadczeń rzeczowych, w szczególności takich świadczeń od byłego zakładu pracy jak paczki z okazji świąt, świąt branżowych, rocznicy powstania zakładu, bony towarowe na zakup artykułów spożywczych i przemysłowych w określonej placówce handlowej.

Wszelkie inne wypłaty dla emerytów i rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - o charakterze pieniężnym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym począwszy od 2004 roku od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 78 wyżej powołanej ustawy wynika jednoznacznie, iż ze zwolnienia od podatku dochodowego nie mogą korzystać dopłaty do wypoczynku osób powyżej osiemnastego roku życia.

W przekonaniu organu podatkowego dofinansowania do wypoczynku oraz zapomóg nielosowych dla emerytów i rencistów nie można zaliczyć do ekwiwalentów pieniężnych za świadczenia rzeczowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy.