Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.08.2004, sygn. US35/FO2/15-44/04/MK, Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście
Temat interpretacji
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Strona wypłaca honorarium z tytułu praw autorskich spadkobiercom twórcy. W związku z tym powstało zagadnienie w jakiej wysokości przyjąć koszty uzyskania przychodu, oraz jaką przyjąć stawkę podatkową z tytułu wypłaty honorarium, a jaką z tytułu odsetek za zwłokę. Honoraria z tytułu praw autorskich wypłacone spadkobiercom stanowią przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., o podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz 176 z późn.zm.).
Płatnik dokonujący wypłaty osobom wymienionym w art. 3 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z w/w tytułu zobowiązany jest na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy do pobierania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe. Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt. 3 w/w ustawy twórcom z tytułu korzystania z praw autorskich przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% .
Z powołanego przepisu wynika, że ustawodawca wiąże ściśle koszty uzyskania przychodów z twórcą danego utworu, nie można więc przyjąć, iż przechodzą one na spadkobiercę.
W związku z powyższym płatnik dokonując wypłaty honorarium z tytułu praw autorskich spadkobiercy autora, pobiera zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% bez pomniejszania jej o koszty uzyskania przychodu.
Natomiast wypłata przedmiotowych odsetek za zwłokę stanowi przychód z innych źródeł określonych w art. 10 ust.1 pkt 9 w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, od których płatnik nie jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy, ale jest zobowiązany na podstawie art. 42a do sporządzenia informacji według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.