Temat interpretacji
Z treści zapytania wynikają następujące fakty:- podatnik posiada samochód osobowy ujęty w ewidencji środków trwałych, w związku z działalnością gospodarczą wykonywaną samodzielnie,- w 2004 roku podatnik zamierza wydzierżawić ten samochód spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem,- udziały w spółce są równe i wynoszą po 50%,- problemem są zasady ujęcia czynszu w przychodach z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie oraz w kosztach spółki.
Zagadnienia dzierżawy regulują art. 693 - 709 Kodeksu cywilnego.Stosownie do postanowień kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy, wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Czynsz z tytułu dzierżawy samochodu osobowego, stanowił będzie w 100% przychód z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie. Powyższe reguluje art. 14 ust. 2 pkt. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. w Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zmianami ).Stosownie do w/w art., za przychód z działalności gospodarczej uważa się również przychody z najmu, podnajmu i dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą .
Spółka cywilna jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej, podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są wspólnicy tej spółki. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a ( podatek liniowy ), łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Powyższa zasada ma również zastosowanie do rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Podstawowe znaczenie przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów mają art. 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22 ust.1, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W świetle art. 23 ust.1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów, poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Stosownie do definicji zawartej w art. 23 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod pojęciem "samochodu osobowego" rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.
Przyjmując, iż samochód o którym mowa w zapytaniu spełnia powyższe wymogi, przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów należy uwzględnić postanowienia art. 23 ust.1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cytowany przepis, ogranicza możliwość zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów, wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego na podstawie umowy dzierżawy. Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć poniesione wydatki tylko do wysokości kwoty wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu. Również czynsz płatny z tytułu dzierżawy samochodu osobowego, stanowi koszt uzyskania przychodu objęty limitem wynikającym z ewidencji przebiegu pojazdu.