Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.02.2004, sygn. BI/005/1008/03, Izba Skarbowa w Gdańsku

Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnicy w latach 2001 - 2002 ponosili wydatki z tytułu zakupu mieszkania. W zeznaniu podatkowym za rok 2001r. dokonali pierwszego odliczenia wydatków poniesionych z tego tytułu. Odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za rok 2001 i 2002.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Z dniem 01.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r.

Jednocześnie jednak w art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Ponadto zgodnie z w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Art. 27a ust.1 lit a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowił iż: podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

W związku z powyższym w sytuacji gdy Podatnicy ponosili w 2001 r. wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe związane z zakupem lokalu mieszkalnego i kontynuują inwestycję w tym zakresie w roku podatkowym 2002, nabyli prawo do odliczenia od podatku również w tym roku dalszych wydatków tylko z tego tytułu - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Natomiast w przypadku gdy kwota odliczeń z tego tytułu przekroczyła kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje im prawo do dokonywania tych odliczeń za lata następne aż do całkowitego jej odliczenia. ( art. 27a ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 2001r.)

Jak wynika ze stanu faktycznego Podatnicy ponosili w latach 2001 - 2002 wydatki związane z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, a kwota odliczeń z tego tytułu nie znalazła pokrycia w podatku obliczonym za te lata.

Zatem mając na uwadze powołany stan prawny - wydatki ponoszone przez Podatników z tytułu zakupu mieszkania w latach 2001 - 2002, które nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, podlegają odliczeniu od podatku obliczonego w latach następnych aż do całkowitego ich odliczenia.