Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 04.02.2004, sygn. PB2/415-48/03, Pierwszy Urząd Skarbowy w Toruniu

Temat interpretacji

Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pytania zawarte w piśmie z dnia 28 listopada 2003 roku (wpływ do Urzędu dnia 1 grudnia 2003) uzupełnione pismami: z dnia 5 grudnia 2003 roku (wpływ do Urzędu w dniu 9 grudnia 2003 roku), z dnia 29 grudnia (wpływ do Urzędu w dniu 30 grudnia 2003 roku), z dnia 6 stycznia 2004 roku w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia się co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1987 roku wyjechał Pan do Włoch. W 1990 roku otrzymał Pan kartę stałego pobytu. W latach 1990-2001 był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę we włoskim przedsiębiorstwie. Od wypłaconych kwot wynagrodzeń, z tytułu zatrudnienia potrącano składki na ubezpieczenie społeczne, które przekazywano do INPS we Włoszech (odpowiednik polskiego ZUS-u). W dniu 23 czerwca 2001 roku powrócił Pan na stałe do Polski. W 2002 roku wystąpił Pan o zwrot zapłaconych do IPNS w Bresti we Włoszech składek.

Pismem z dnia 28.11.03 INPS - Krajowy Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Bresci został Pan poinformowany, że została przygotowana na rzecz Pana wypłata wkładów przekazanych na emeryturę na sumę całkowitą 87.233.304 lirów, z czego 0 lirów potrąconych na podatki (stawka 0 %), kwota netto w wysokości 87.233.304 lirów (45052,24 Euro) zostaje przekazana na rachunek bieżący przez Pana wskazany. Oświadczył Pan, iż kwotę 45 052,24 Euro otrzymał Pan w grudniu 2003 roku.

W związku z powyższym w złożonym piśmie zawarto pytania następującej treści: czy otrzymana kwota podlega opodatkowaniu, w jakiej wysokości, w jakim czasie od otrzymania przelewu, winien Pan uiścić należny podatek?

Zdaniem Pana zwrócone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią dochód ze stosunku pracy i powinny podlegać opodatkowaniu we Włoszech.

Na podstawie art..11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późń. zm.) przychodami, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem kwota składek na ubezpieczenia społeczne zwrócona przez Krajowy Zakład Ubezpieczeń Społecznych w Bresci stanowi zwrot uprzednio pomniejszonego przychodu ze stosunku pracy. Zgodnie z art. 3 ust. 1 w/w ustawy osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów(nieograniczony obowiązek podatkowy).

Art. 4a tej ustawy stanowi, iż przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Art. 15 ust 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r Nr 62, poz. 374). stanowi: Z uwzględnieniem postanowień art. 16,17,18,19,20,21 pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w drugim Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:

1. odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas danego roku kalendarzowego oraz
2. wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz
3. wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

Wobec powyższego w przypadku osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce, a wykonujących pracę najemną we Włoszech pensje, płace i podobne wynagrodzenia osiągane przez te osoby z tytułu wykonywania pracy podlegają opodatkowaniu w tym państwie (oraz zgodnie z regułami tego państwa), w którym praca była wykonana. Wynagrodzenia takie podlegają jednak opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania (a nie w państwie, w którym praca jest wykonywana) jeżeli spełnione są równocześnie warunki wymienione w art. 15 ust. 2 lit. a - c umowy.

Treść przytoczonych przepisów doprowadza do stwierdzenia, że otrzymane przez Pana świadczenie może być opodatkowane we Włoszech.

Zgodnie z art. 23 ust.2 pkt a i c wyżej powołanej umowy ustala się, że będzie się unikać podwójnego opodatkowania zgodnie z następującymi postanowieniami niniejszego artykułu:

W Polsce:

a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany we Włoszech, to Polska będzie, z zastrzeżeniem postanowień litery b) i c) niniejszego artykułu, zwalniać taki dochód od opodatkowania.

c) Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce będzie zwolniony od opodatkowania w Polsce, Polska może przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu takiej osoby zastosować stawkę podatku, która byłaby zastosowana, gdyby zwolniony dochód nie uzyskał takiego zwolnienia.

Powyższe powoduje, iż otrzymane świadczenie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskane z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi. W konsekwencji powyższego otrzymane przez Pana świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 27 ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Otrzymane w grudniu 2003 rok świadczenie podlega przeliczeniu zgodnie ze wskazanymi przez Pana przepisami art. 11 ust.3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku nie występuje obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 45 ust 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązany jest Pan złożyć urzędowi skarbowemu zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochody(poniesionej straty ) za rok 2003 PIT-36 oraz wpłacić różnicę między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również zaliczek pobranych przez płatników - w terminie do 30 kwietnia 2004 roku.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w pismach z dnia 23 listopada i 2 grudnia 2003 roku oraz stanem prawnym mającym zastosowanie do tych faktów, które wystąpiły w 2003 roku.