Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.04.2004, sygn. US.17/PG-I/415/IT/5/04, Urząd Skarbowy w Otwocku
Temat interpretacji
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż z nakładów poczynionych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej zostanie wybudowany budynek na gruncie należącym do majątku osobistego tych osób. Budynek zostanie wykonany w stanie , jak to we wniosku określono " surowym zamkniętym" i w takim stanie zostanie przeznaczony na wynajem ( najemca chce do urządzić według własnych wymagań) . Wątpliwości strony dotyczą możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wynajmowanego w tym stanie budynku i zaliczenia tych odpisów do kosztów uzyskania przychodu z najmu.
Na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm. ) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika , nabyte lub wytworzone we własnym zakresie , kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania , m.in. budynki - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok , wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością albo oddane do używania na podstawie umowy najmu , dzierżawy , leasingu ...
Obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia " kompletne i zdatne do użytku " , czy też pojęcia " budynek". W szczególności żaden przepis ustawy nie uzależnia pojęcia budynku od stopnia zaawansowania prac budowlanych , nie określa też terminu " stan surowy zamknięty " . Pomocne w tym zakresie są uregulowania dotyczące pojęcia budynku zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych ( Dz. U. nr 112 poz. 1317 ze zm) , które stanowią , iż budynki są to obiekty budowlane , trwale związane z gruntem , wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach ( art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - t.j. Dz.U. z 2003 r. nr 207 poz. 2016 ze zm. ).
Należy rozumieć , że budynek określony we wniosku strony spełnia przytoczoną wyżej ogólną definicję budynku oraz , iż jego okres oddania do używania na podstawie umowy najmu będzie dłuższy niż rok . Tym samym ( zgodnie ze stanowiskiem strony przedstawionym we wniosku ) będzie to środek trwały stanowiący współwłasność podatnika , wytworzony we własnym zakresie , podlegający amortyzacji na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , a dokonywane odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszt uzyskania przychodu z najmu .