Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.04.2004, sygn. US18/N/ZD/FD/415/395/2004, Urząd Skarbowy w Piasecznie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piasecznie w odpowiedzi na wystąpienie udziela informacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie praw do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości, jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na cele mieszkaniowe w okresie nie dłuższym niż dwa lata od daty jego uzyskania. Za moment uzyskania przychodu uważa się datę zawarcia umowy sprzedaży.

W przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości nastąpiła dnia 19 grudnia 2001 roku, co zostało potwierdzone aktem notarialnym Rep. A nr 9011/2001. Od tej daty należy liczyć bieg okresu dwuletniego, o którym była mowa wyżej. Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wyniósł 600.000,00 zł. W akcie notarialnym zapisano, że 200.000,00 zł przekazano gotówką, zaś pozostała część ceny sprzedaży została wpłacona na rachunek bankowy.

Dnia 22 stycznia 2002 roku zawarli państwo przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży, co zostało potwierdzone aktem notarialnym Rep. A nr 460/2002. Jak wynika z umowy część ceny za zakup została uregulowana przy jej zawarciu, resztę płatności rozłożono na raty.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piasecznie zwolnieniu od podatku dochodowego podlega tylko ta część przychodu, która została wydatkowana w okresie dwóch lat liczonych od daty dokonania sprzedaży. W tym miejscu należy zauważyć, że zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a wyżej wymienionej ustawy, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zaliczka) i wydatkowane na cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zaliczki), określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości, następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, która powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Nie ma również przeszkód do stosowania omawianego zwolnienia, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w tym również przed uzyskaniem przychodów. Spłata kredytu lub pożyczki stanowi bowiem jedynie pośredni etap służący realizacji celów, o których mowa w powołanym przepisie.Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy.Stosownie do art. 19 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jak wynika z powyższego, kwotę ze sprzedaży nieruchomości można jedynie pomniejszyć o koszty odpłatnego zbycia. Do kosztów uzyskania przychodu nie można zatem zaliczyć wydatków na podniesienie wartości nieruchomości poniesionych w trakcie jej posiadania.