Temat interpretacji

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) - podatnikom którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed

1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego oszczędzania, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Dlatego też uznać należy, iż w ramach ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej odliczeniu od podatku podlega suma dokonanych wpłat do banku prowadzącego kasę mieszkaniową, nawet jeżeli z dokonanych wpłat, bank ten pobiera na podstawie umowy o kredyt kontraktowy, opłaty manipulacyjne i koszty prowizji.

W myśl art. 27a ustr. 13 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.) - jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt. 1 i 2 ustawy, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Dlatego też jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określonego w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną wydatkowane do końca roku podatkowego w którym nastąpiło ich wycofanie zgodnie z celami określonymi w wyżej cytowanym przepisie podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi. Rozliczyć należy sumę wypłat (wycofane oszczędności).

Odnośnie wydatkowania tych środków finansowych na remont lokalu mieszkalnego wyjaśnia się, iż ulga zostanie zachowana, jeżeli środki pieniężne zostały wydatkowane na remont domu albo lokalu mieszkalnego z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.

Za remont lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym, uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego.

Zgodnie z art. 27a ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu bowiązującym przed 1.01.2002 r. (który to przepis precyzuje również zasadę o której mowa ww. przepisie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne) - jeżeli podatnik korzystał z odliczeń wymienionych w ust. 1 pkt 2, tj. z odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, a oszczędności zgromadzone w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wydatkował zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na tym rachunku, kwoty określone w ust. 3 pkt 1 lit a), pkt 2 i 3 oraz ust. 4, tj. w istocie kwoty odliczeń mieszkaniowych objętych tzw. dużą ulgą budowlaną, odliczeń z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, jak i odliczeń związanych z remontem lub modernizacją budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego podatnika - pomniejsza się o kwoty odliczeń dokonanych z tego tytułu.

Zauważyć jednakże należy, iż przepis powyższy, w części, w której dotyczy pomniejszania odliczeń z tytułu tzw. ulgi remontowo-modernizacyjnej, odnosił się w istocie do wydatków odliczanych w ramach trzyletniego limitu tejże ulgi, obowiązującego w latach 2000-2002, podczas gdy, począwszy od roku 2003 do roku 2005 obowiązuje jej nowy limit.

Dlatego też podatnicy, którzy w 2003 r. ponieśli wydatki na remont lub modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, które sfinansowali środkami wycofanymi z kasy mieszkaniowej, nie są obowiązani do pomniejszenia przysługującego im z tego tytułu odliczenia, o kwotę dokonanych uprzednio od tychże środków odliczeń.