Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 20.02.2004, sygn. US/PD/415/T-13/7/2004, Urząd Skarbowy w Tychach
Temat interpretacji
Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. , poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodu zalicza się przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze (...) - w przypadku składników niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Pozarolniczą działalnością gospodarczą jest w myśl art. 5a pkt 6 powołanej ustawy działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym podstawową formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne przy uwzględnieniu skali podatkowej, ale podatnicy mogą wybrać inny sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej tj:
- opodatkowanie przychodów przy zastosowaniu form określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym po złożeniu pisemnego wniosku lub oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego, a rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego do dnia rozpoczęcia działalności.
Od dnia 1 stycznia 2004 r. nowela do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne rozszerza podmiotowy zakres przepisów w sprawie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez umożliwienie opłacania podatku w tej formie osobom fizycznym osiągającym przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, równocześnie osiągającym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - podstawa prawna : art. 2 ust. 1a, art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).
- opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30 c (podatek liniowy - 19 %)
Z opodatkowania dochodu według 19 % stawki liniowej mogą skorzystać podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą, zarówno samodzielnie, jak i w formie spółki nie mającej osobowości prawnej.
Jest Pani właścicielem dwóch nieruchomości o charakterze handlowo-usługowym oraz współwłaścicielem pow. gruntowej wydzierżawianej pod parking oraz terenu, który jest wydzierżawiany pod garaże, kioski handlowe i reklamy. Z dzierżawy powierzchni gruntowych uzyskuje Pani przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wynajem lokali usługowo handlowych jest przedmiotem działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej.
Jeżeli zatem podatnik dokonał wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podając najem jako przedmiot działalności i działalność ta ma charakter stały i zorganizowany, to może rozliczać dochody z tego tytułu według zasad przewidzianych dla pozarolniczej działalności gospodarczej.
W świetle przytoczonych przepisów od dnia 1 stycznia 2004 roku w sytuacji jednoczesnego osiągania przychodów z najmu prowadzonego w ramach działalności gospodarczej, oraz z przychodów z dzierżawy terenu - prowadzonej poza tą działalnością, możliwe jest rozliczanie podatku dochodowego z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach wymienionych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z tytułu dzierżawy gruntu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.