Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.04.2004, sygn. US 34/DD1/415/233/04, Urząd Skarbowy Warszawa-Praga

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 26 b ust. 1, 2 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym po dniu 01.01.2002 r, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 a ust. 1 pkt. 1, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa stosuje się jeżeli kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r. oraz gdy inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego.

W myśl art. 27 a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.(mającym również zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku - nowelizacja z dnia 21.11.2001 r. Dz. U. Nr 134, poz. 1509), jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt. 1 i 2, a następnie:

1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Uwzględniając powyższe, jak również to że treści art. 26 b ust. 2 pkt. 7 wynika, żez nowej ulgi budowlanej mogą korzystać podatnicy, którzy wcześniej nie dokonywali odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, w sytuacji kiedy nie został spełniony warunek zawarty w pkt. 4 art. 27 a ust. 13, należy złożyć korekty zeznań podatkowych za lata, w których dokonywane były odliczenia mieszkaniowe i zwrócić odliczone wcześniej kwoty wraz z należnymi odsetkami za zwłokę.