Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 31.01.2003r. została zawiązana na czas nieograniczony Spólka X Sp. z o.o., która powstała w wyniku podziału przez wydzielenie wskutek przeniesienia części majątku Spółki Y Sp.z o.o. na Spółkę X Sp.z o.o.w trybie art.529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Wydzielenie zostało zrealizowane wskutek przeniesienia na Spółkę X zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Y według definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z art.5 a) pkt 4 ustawy o PIT oraz art 4a) pkt 4 ustawy o CIT. Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa wydzieloną w Spółce Y składały się m.in. majątek trwały i obrotowy, zobowiązania i prawa oraz personel związany z dotychczasową działalnością handlowo-usługowo-serwisową Spółki Y. W kontynuującej działalność Spółce Y pozostała również zorganizowana część przedsiębiorstwa, która mieści się w definicji tego pojęcia wynikającej z wymienionych powyżej przepisów. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozostałą po podziale w Spółce Y stanowiły m.in. majątek trwały i obrotowy, zobowiązania i prawa oraz personel związany z dotychczasową działalnością wynajmu powierzchni, nie przenoszoną do Spółki X i kontynuowaną w Spółce Y.
Spółka X zamierza na podstawie art.199 Kodeksu spółek handlowych i w trybie określonym w art.263 i 264 KSH dokonać umorzenia udziałów przez obniżenie kapitału zakładowego.
Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r.Nr 14 poz.176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną.
W myśl art.24 ust. 5 w/w ustawy o podatku dochodowym dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów.
Na podstawie art.30a ust.1 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz.1956) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art.52.
Natomiast w myśl ust. 6 i 7 powyższego artykułu zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania, a uzyskanych dochodów (przychodów ) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu nadanym w/w ustawą płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu m.in. określonych w art.30a ust.1.
W myśl art.21 ust.1 pkt.50 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane z umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną w tym także z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia - w części stanowiącej koszt nabycia, z zastrzeżeniem ust.17 i 18, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokośći z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Zgodnie z art 21 ust.17 zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną objętych za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Natomiast w myśl w/w ust.18 koszt nabycia określa się zgodnie z art. 22 ust.1f pkt.1, jeżeli objęcie umorzonych udziałów (akcji) nastąpiło w zamian za wkład niepienięzny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Na podstawie art.22 ust.1f pkt.1 ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodu ustala się w wyskości nominalnej wartości objętych udziałów ( akcji) albo wkładów z dnia ich nabycia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
W myśl art. 24 ust.5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część jest nadwyżka wynagrodzenia otrzymanego w związku z umorzeniem nad wartością tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa określoną na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższą jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
W związku z powyższym w zależności od sposobu nabywania lub objęcia udziałów w Spółce Y. do ustalenia dochodu stanowiącego podstawę naliczania zryczałtowanego podatku dochodowego należy zastosować stosowne wyłączenie przychodu z opodatkowania.