Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkówa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto z dnia 22.12.2003 r. Nr DF-415/103/03 będące odpowiedzią na zapytanie Pana z dnia 30.10.2003 r.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.Natomiast zgodnie z definicją zawartą w ust. 3 w/w artykułu ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - rozumie się przez to prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe.

Z kolei art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447) stanowi, iż papierami wartościowymi są również inne, niż wymienione w ust. 2 prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio od ceny papierów wartościowych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że odpłatne zbycie pochodnych instrumentów finansowych powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 cyt. ustawy. Przychodem z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych jest ich wartość wyrażona w cenie okreslonej w umowie, pomniejszona o koszy odpłatnego zbycia.

Zgodnie z ogólną zasadą, określoną w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie zaś do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 38a cyt. wyżej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22 g ust. 3, 4 nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, koszty uzyskania przychodów uwzględnia się dopiero w momencie odpłatnego ich zbycia.Wysokość kosztów ustala się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do art. 44 ust. 8 w/w ustawy podatnicy osiągający dochody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych, z zastrzeżeniem art. 52 pkt 1 ustawy, byli obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklarację według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu.

Instrumenty pochodne zbudowane w oparciu o inny instrument bazowy niż papiery wartościowe stanowią prawa majątkowe, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskane z rozliczenia transakcji FRA, IRS, CRS oraz przychodów z tytułu premii oraz przychodów z tytułu premii od opcji walutowej lub od opcji na stopę procentową (IRO) stanowią przychód z praw majątkowych. Wymienione pochodne instrumenty są to umowy, w których instrumentem bazowym są stopy procentowe lub kursy walut.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podmioty, które dokonywały wypłaty należności m.in. z praw majątkowych były obowiązane do poboru 20 % zaliczki na podatek.

Końcowo zauważa się, że zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b w/w ustawy zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.