Temat interpretacji

W dniu 10 maja 2005r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w Pana indywidulanej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W złożonym wniosku prosi Pan o wyjaśnienie, czy raty leasigowe wynikające z ,,umowy o przejęciu umowy leasingu", za okres grudzień 2004r. - sierpnień 2006r. będą dla Pana kosztem uzyskania przychodów.

Przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie międzynarodowego transportu towarów. W miesiącu listopadzie 2004r. przejął Pan w ramach leasingu operacyjnego naczepę chłodnię Schmidt Cargobull SKO 24/L. Dotychczasowy leasingobiorca zrezygnował z leasingu. Dla Pana jako przejmującego pozostało do spłaty 21 rat- umowa kończy się w miesiącu sierpniu 2006r. Informuje Pan, że pierwotna umowa leasingu zawarta była w dniu 11 czerwca 2001r., na okres 60 miesięcy, którego początek stanowił dzień dostawy przedmiotu leasingu do leasingobiorcy.
Pana zdaniem, z umowy zawartej przez Pana w dniu 24 listopadada 2004r. o ,, przejęciu umowy leasingu" wynika, że wstępuje Pan we wszystkie prawa i obowiązki Korzystającego w stosunku do Finansującego, że jest to kontynuacja pierwotnie zawartej umowy, zatem raty leasingowe przypadające na Pana będą kosztem uzyskania przychodów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, wyjaśnia, co następuje:

Przepisy art. 23a - 23l ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie określają skutków podatkowych w przypadku cesji umowy leasingu. Powyższa ustawa reguluje jedynie skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy oraz skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy.

W art. 23b ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy określono, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią koszt uzyskania przychodów, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 procent normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegajace odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Jeżeli zawarta umowa nie spełnia tych warunków, to jej skutki podatkowe są takie same jak w przypadku umowy najmu lub dzierżawy, nawet jeżeli strony nazwą tę umowę, umową leasingu.

W omawianej sytuacji, umowa zawarta została przez Pana jako korzystającego na okres krótszy od 40 procent normatywnego okresu amortyzacji (w przypadku naczepy okres ten wynosi 24 miesiące), zatem nie został spełniony pierwszy z wyżej wymienionych warunków i zawartej umowy nie można uznać za umowę leasingu, której skutki podatkowe wymienione są w art. 23b - 23l ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z powyższą zasadą, należności uiszczane przez Pana za korzystanie z przedmiotowej naczepy mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przyjmując zatem, że zawarta umowa jest umową dzierżawy, to raty leasingowe wynikające z tejże umowy, stanowiące w tym przypadku czynsz dzierżawny, będą dla Pana kosztem uzyskania przychodów.