Temat interpretacji
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że 21 kwietnia 2004 r. uzyskała od Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W informacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika dotyczące zwolnienia w 2003 r. z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymywanej renty zagranicznej przyznanej ofiarom wojny, a co za tym idzie zwolnieniem z obowiązku wykazywania tego dochodu w zeznaniu podatkowym. Rentę dla ofiar wojennych wnosząca zapytanie otrzymuje co miesiąc z niemieckiego Urzędu Zaopatrzenia Gelsenkirchen. Renta ta przyznana została za poległego w II wojnie światowej męża i wypłacana jest za pośrednictwem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Departament Rent Zagranicznych w Warszawie. Płatnikiem tego świadczenia od listopada 2003 r. jest Bank PEKAO S.A.
Uwzględniając powyższy stan faktyczny podatnik stoi na stanowisku, że wydana w roku ubiegłym informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przy niezmienionym stanie faktycznym, jest aktualna i może być zastosowana przy rozliczeniu podatku dochodowego za 2004 r.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko podatnika jest zgodne z prawem.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwanej dalej "ustawą" - osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na położenie źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże - stosownie do postanowień art. 4a ustawy - zasadę nieograniczonego obowiązku podatkowego stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W przypadku rent i emerytur otrzymywanych przez polskich obywateli w innym państwie generalną zasadą jest opodatkowanie ich w państwie będącym miejscem zamieszkania emeryta lub rencisty. Obowiązująca w 2004 r. umowa z Republiką Federalną Niemiec nie zawierała wprawdzie wyodrębnionego artykułu dotyczącego emerytur i rent, jednakże - co do zasady - świadczenia takie są opodatkowane podobnie, jak to jest przyjęte w większości umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli wyłącznie w państwie, w którym ich beneficjent ma miejsce zamieszkania (art. 19 umowy). Miejsce zamieszkania wnoszącej zapytanie - ustalone zgodnie z art. 25 Kodeksu cywilnego - znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc świadczenia te podlegają opodatkowaniu zgodnie z polskim prawem podatkowym.
Artykuł 9 ust. 1 ustawy stanowiący o przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym wskazuje, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Kwota wypłacana przez niemiecki organ zaopatrzeniowy stanowi rentę dla ofiar wojennych, przyznaną według niemieckiego prawa o zaopatrzeniu ofiar wojennych i zgodnie z niemieckim prawem podatkowym zwolniona jest w tym kraju od podatku. Polskie prawo podatkowe jest natomiast prawem autonomicznym, w którym katalog zwolnień przedmiotowych został zawarty w art. 21 ustawy. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 74 lit. b ustawy wolne od podatku dochodowego są kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia.
Wypłaty renty z zagranicy osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce dokonuje najczęściej bank, który jako płatnik - na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy - zobowiązany jest również do poboru zaliczek na podatek dochodowy. W przypadku, gdy przychody w postaci renty zostały w Polsce zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy, to bank nie ma obowiązku pobierać od nich zaliczek ani sporządzać informacji do urzędu skarbowego. Warunkiem jednakże powyższego zwolnienia - jak wskazano wyżej - jest przedstawienie płatnikowi (bankowi, który wypłaca świadczenie) dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającej charakter przyznanego świadczenia.
Końcowo Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu informuje, że przedmiotowa interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).