Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.06.2005, sygn. IUSIPD1/415/41/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gliwicach
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w ..., działając na podstawie z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), uznał stanowisko Pani przedstawione we wniosku złożonym w tut. Urzędzie w dniu 04.04.2005 r. i uzupełnionym w dniu 02.06.2005 r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na remont, modernizację i zakup urządzeń, w danym roku podatkowym, w przypadku gdy suma ich przekracza 3.500 zł - za nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, naczelnik urzędu skarbowego, stosownie do swojej właściwości, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa - art. 14a § 3 ww. ustawy.
W pismach, wymienionych na wstępie, wystąpiła Pani do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w ..., o interpretację przepisów podatkowych w zakresie zaliczenia - bezpośrednio - do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego przeznaczonego na wynajem oraz na zakup i zamontowanie urządzeń z przeznaczeniem do tego lokalu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że: posiada Pani kamienicę, której lokale użytkowe i mieszkalne przeznaczone są na wynajem, podatek dochodowy z tytułu najmu opłaca Pani w formie zasad ogólnych , "cała nieruchomość jest amortyzowana jako środek trwały 1,5% liniowo", w jednym z mieszkań przeprowadzono remont, w trakcie którego wymieniono strop, rozbudowano istniejącą instalację gazową i założono instalację grzewczą (zakupiono grzejniki), zakupiono piec dwufunkcyjny c. o. kuchenkę do przygotowania posiłków,
W Pani ocenie, wydatki poniesione w 2005 r. na "powyższą inwestycję" można "zaksięgować jednorazowo w koszty, mimo iż przekracza 3.500,- zł. netto".
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i aktualny stan prawny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w ... wyjaśnia, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 ze. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W dalszej kolejności, w ust. 8 artykuł ten stanowi; "Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23".
Z art. 22a ust. 1 ww. ustawy wynika, iż amortyzacji podlegają wyszczególnione w tym przepisie środki trwałe (budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty), które spełniają następujące kryteria: 1. stanowią własność lub współwłasność podatnika, 2. są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, 3. przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok, 4. są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 1ustawy o podatku dochodowym, stanowiącym katalog wydatków i odpisów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, wynika, iż wydatki m.in. na zakup, wytworzenie i ulepszenie środka trwałego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów niemniej jednak wydatki te, po ich zaktualizowaniu i pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne, bez względu na czas ich poniesienia, są kosztem uzyskania przychodu, w trzech przypadkach: przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży rzeczy wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy, gdy rzeczy i prawa są przedmiotem działalności gospodarczej, przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy.
W świetle powyższych przepisów należy przyjąć, iż zakupiony przez Panią piec dwufunkcyjny c. o. i kuchenka do przygotowania posiłków stanowią odrębne urządzenia, które mogą być zaliczone do środków trwałych
Mając na uwadze zapis art. 22a ust. 1, zgodnie z którym przy kwalifikacji do środków trwałych określonego składnika majątku nie ma znaczenia wartość jednostkowa - decydującym kryterium jest przewidywany okres ich używania dłuższy niż rok, w przypadku gdy jednostkowa cena zakupu pieca lub kuchenki nie przekroczyła 3.500,00 zł. może Pani: nie zaliczyć ich do środków trwałych, a wydatki poniesione na nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zaliczyć te składniki do środków trwałych i: - dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach ( lub - dokonać amortyzacji jednorazowo w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy - "Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym).
Jak wskazano wyżej (art.23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na ulepszenie środków trwałych.
O ulepszeniu środka trwałego mówimy wówczas, gdy został on poddany adaptacji, modernizacji, rekonstrukcji, rozbudowie bądź przebudowie, co spowodowało wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia do używania. Wzrost wartości użytkowej mierzony jest w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Środek trwały uważa się za ulepszony wówczas, gdy suma wymienionych wyżej wydatków przekracza w danym roku podatkowym 3.500 zł. Ulepszeniem środka trwałego jest także wydatek na nabycie części składowej lub peryferyjnej stanowiącej doposażenie środka trwałego lub wymianę tej części powodującą takie ulepszenie. W przypadku nabycia części składowych i peryferyjnych obowiązek podwyższenia wartości początkowej wystąpi dopiero wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia przekroczy 3.500 zł. Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego powiększają wartość, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym.
Według orzecznictwa (wyrok NSA z dnia 21.11.2001 r. sygnatura I SA/Gd 829/99) "Dla uznania, że w danej sprawie mamy do czynienia z ulepszeniem wystarczy stwierdzenie, że występuje chociażby jeden z elementów ulepszenia ( przebudowa .jako istotna zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego bez zwiększenia powierzchni i kubatury, rozbudowa jako zwiększenie powierzchni / kubatury, rekonstrukcja jako ponowna budowa obiektu w rozumieniu odtworzenia obiektu, adaptacja jako przystosowanie obiektu do nowej funkcji, której do tej pory nie spełniał, modernizacja jako unowocześnianie w rozumieniu wyposażania obiektu o nowe elementy składowe)".
W przypadku lokalu lub budynku należy przyjąć, że częściami składowymi są np. instalacje: sanitarna, elektryczna, grzewcza, komputerowa, alarmowa, przeciwpożarowa.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Panią stan faktyczny, z którego wynika, iż rozbudowano istniejącą instalację gazową, założono instalację grzewczą -zakupiono grzejniki, a kwota wydatków stanowi 15.000,- zł. można przyjąć, że dokonano ulepszenia środka trwałego - lokalu. Wartość tego ulepszenia zwiększa wartość początkową budynku, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, 3-9 i 11-15 ww. ustawy, stanowiącą zarazem podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Przedstawiając powyższe informuję, że zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w powołanym na wstępie piśmie oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.