Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z póżn.zm.) oraz art. 22 ust. 1 i art.23 ust. 1 pkt 38a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia .......2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako :
prawidłowe w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu transakcji zawieranych na rynku Forex za pośrednictwem zagranicznej firmy brokerskiej: kosztów prowizji i przelewów bankowych oraz opłat za prowadzenie rachunków,
nieprawidłowe w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu transakcji zawieranych na rynku Forex za pośrednictwem zagranicznej firmy brokerskiej: wydatków związanych ze sprzętem komputerowym, systemem operacyjnym, oprogramowaniem oraz połączeniem z siecią Internet oraz wydatków poniesionych na oprogramowanie do analizy technicznej rynku, podręczniki fachowe, dostęp do płatnych serwisów informacyjnych o tematyce rynkowej.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.07.2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
Co można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu transakcji zawieranych na rynku Forex za pośrednictwem zagranicznej firmy brokerskiej ?

Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny: Podatnik zamierza otworzyć rachunek w zagranicznej firmie brokerskiej , aby korzystając z usług tej firmy dokonywać operacji instrumentami na rynku Forex. Charakterystyka instrumentów, na których przeprowadzane są transakcje na rynku Forex (kursy względem par walutowych), wskazuje, że są to pochodne instrumenty finansowe ( których cena zależy od ceny walut obcych). W trakcie transakcji brak fizycznej dostawy walut, stosowana jest również wysoka dźwignia finansowa . Według interpreacji Komisji Papierów Wartościowych i Giełd z marca 2004 roku transakcje zawierane na rynku Forex są objęte kategorią "finansowe kontrakty terminowe"( źródło: KPWiG:Forex opodatkowany na 19%, dochody mogą być łączone z giełdą , Bankier.pl, 22 grudnia 2004), czego podstawę prawną można znaleźć w Ustawie z dn. 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi , ze zm., t.j. Dz.U. Nr 111, poz.937.
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: Specyfikacja transakcji za pośrednictwem platformy brokerskiej ( a jest to jedyny dostępny sposób) wymaga korzystania ze sprzetu komputerowego, systemu operacyjnego z odpowiednim oprogramowaniem oraz usługi połączenia z siecią Internet. Zdaniem Podatnika wynika z tego, że koszty sprzętu komputerowego, systemu operacyjnego, oprogramowania oraz połączenia z siecią Internet stanowią część kosztów uzyskania przychodu.
Korzystając z usług firmy brokerskiej oraz banków Podatnik ponosi koszty prowizji i przelewów bankowych oraz opłat za prowadzenie rachunków, które jego zdaniem także stanowią część kosztów uzyskania przychodów .Do kosztów uzyskania przychodów Podatnik chciałby także zaliczyć wydatki poniesione na oprogramowanie do analizy technicznej rynku, podręczniki fachowe, dostęp do płatnych serwisów informacyjnych o tematyce rynkowej.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych żródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
W świetle art.23 ust. 1 pkt 38a ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te , stosownie do art.22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z powyższym kosztami uzyskania przychodu mogą być tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione przez podatnika i jednocześnie bezpośrednio związane z  uzyskaniem danego przychodu.
Koszty te można podzielić na dwie grupy:
- bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanych , pochodnych instrumentów finansowych ,
- koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym, związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku i związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).
Tak wiec na w/w podstawie z wymienionych przez Pana wydatków do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych można zaliczyć: koszty prowizji i przelewów bankowych oraz opłat za prowadzenie rachunków.
W poczet kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych , nie może Pan natomiast zaliczyć:wydatków związanych ze sprzętem komputerowym, systemem operacyjnym, oprogramowaniem oraz połączeniem z siecią Internet oraz wydatków poniesionych na oprogramowanie do analizy technicznej rynku, podręczniki fachowe, dostęp do płatnych serwisów informacyjnych o tematyce rynkowej gdyż stanowią one koszt pozyskania środków pieniężnych na rynku walutowym, nie zaś koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży pochodnych instrumentów finansowych .
Tak więc biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie organ podatkowy postanawia jak w sentencji.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.