Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki.. z dnia 26 lipca 2005 r data wpływu (01 sierpnia 2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 21 października 2005 r.żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznychNaczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny :
Spółka jest firma deweloperską budującą domy i mieszkania. W związku z rozpoczęciem budowy nowego projektu inwestycyjnego w ramach polityki marketingowej w celu przyspieszenia i uatrakcyjnienia sprzedaży podatnik rozpoczyna akcję promocyjną i zamierza wprowadzić w firmie sprzedaż premiową. Akcja ta kierowana jest do każdego potencjalnego klienta spółki. W początkowej fazie sprzedaży tj przy wprowadzaniu produktu na rynek promocja sprzedaży przyjmować będzie następujące formy.
- dla osób podpisujących umowę rezerwacyjną w pierwszym miesiącu sprzedaży spółka zobowiązuje się pokryć odsetki od kredytu zaciągniętego przez klienta na zakup mieszkania za pierwsze pół roku spłaty kredytu.
- spółka będzie pokrywała w całości koszty taksy notarialnej związanej z podpisana umową sprzedaży
- spółka będzie pokrywała podstawowe ubezpieczenie zakupionego lokalu przez okres jednego roku
- lokale w określonej przez spółkę lokalizacji zostaną wyposażone dodatkowo w sprzęt kuchenny RTV i AGD. Klient podpisujący umowę przedwstępną na w/w lokalizację w pierwszym miesiącu sprzedaży nabędzie prawo do zakupu sprzętu kuchennego, RTV i AGD w który został wyposażony dany lokal po specjalnej obniżonej cenie wynoszącej 1 zł.
Dla każdej z w/w akcji promocyjnych spółka ustala regulamin promocji, z którego jednoznacznie wynika jakie warunki musi spełnić kupujący aby być objętym sprzedażą premiową.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie:
Czy od zapłaconej przez nabywcę i zwróconej przez Spółkę w ramach przeprowadzanej akcji promocyjnej, opłaty notarialnej, Spółka zobowiązana będzie pobrać i odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych ?

Zdaniem Spółki fakt pokrycia kosztów opłaty notarialnej związanej ze sporządzeniem aktu notarialnego przenoszącego własność mieszkania na nabywcę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku określenia w umowie sprzedaży że stroną ponoszącą koszty sporządzenia w/w aktu jest sprzedający czyli spółka. Jeśli natomiast pokrycie kosztów opłaty notarialnej będzie miało formę zwrotu wydatków do których zgodnie z umową zobligowany będzie kupujący wówczas spółka zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm./ przy refundacji kwoty wyższej niż kwota 760 zł stosownie do art. 30 ust. l pkt 2 w/w ustawy pobierze zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% otrzymanej kwoty. Zgodnie z art. 41 ust. 4 obowiązek obliczenia, pobrania oraz wpłacenia podatku ciąży w tym wypadku na spółce jako na płatniku.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
1. Zgodnie z treścią art.5 ustawy o notariacie (Dz.U. z 2002 r. Nr 42, poz. 369 z późn. zm) notariuszowi za dokonanie czynności notarialnych przysługuje wynagrodzenie określone na podstawie umowy ze stronami czynności. Natomiast zgodnie z art.89 § 1 w/w ustawy strony czynności notarialnej odpowiadają solidarnie za wynagrodzenie należne notariuszowi. Zasada solidarnej odpowiedzialności określona w ustawie o notariacie pozwala notariuszowi na egzekwowanie należnego wynagrodzenia w sposób określony w art. 366 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego. Stosownie do art. 366 § 1 wspomnianego Kodeksu solidarna odpowiedzialność dłużników polega na tym, iż wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych z długu. Jednakże wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani aż do chwili zupełnego zaspokojenia wierzyciela (art. 366 § 2 Kodeksu). Stwierdzenie w akcie notarialnym, że koszty tego aktu ponosi jedna ze stron umowy nie zwalnia drugiej strony z solidarnej odpowiedzialności z tytułu należnego notariuszowi wynagrodzenia. Wobec powyższego zapłata w całości przez Spółkę taksy notarialnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

2. Pojęcie sprzedaży premiowej nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa cywilnego czy podatkowego. Jednak na podstawie praktyki można je określić jako sprzedaż polegającą na zachęceniu do zakupu określonych artykułów poprzez uatrakcyjnienie tej formy sprzedaży za pomocą dodatkowych elementów, takich jak dołączenie nagród do kupionego w danym okresie wyrobu, pokrywanie wydatków związanych z dostawą zakupionego towaru do domu odbiorcy, udział w losowaniu itp.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że zwrot kupującemu kwoty opłaty notarialnej stanowi element promocji sprzedaży mieszkań o którym mowa w regulaminie sprzedaży mieszkań. Zobowiązanie się Spółki do pokrycia kosztów opłaty notarialnej związane jest ze sprzedażą premiową. Zapłata przez Spółkę kwoty opłaty notarialnej zwiększa atrakcyjność zakupu od Spółki mieszkania. Zatem kwota zapłaconej przez Spółkę opłaty notarialnej stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową. Kwota zwróconej przez Spółkę opłaty notarialnej będzie podlegała zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem art. 21 ust.1 pkt 6 , 6a i 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- w wysokości 10 % należności. Zgodnie z art. 41 ust. 4 w/w ustawy obowiązek obliczenia, pobrania oraz wpłacenia podatku ciąży na Spółce jako płatniku.
Wobec powyższego stanowisko Spółki przedstawione we wniosku , że pokrycie kosztów opłaty notarialnej związanej ze sporządzeniem aktu notarialnego przenoszącego własność mieszkania na nabywcę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku określenia w umowie sprzedaży że stroną ponoszącą koszty sporządzenia w/w aktu jest sprzedający czyli spółka. Jeśli natomiast pokrycie kosztów opłaty notarialnej będzie miało formę zwrotu wydatków do których zgodnie z umową zobligowany będzie kupujący wówczas spółka zgodnie z postanowieniami art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm./ przy refundacji kwoty wyższej niż kwota 760 zł stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy pobierze zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% otrzymanej kwoty.