Temat interpretacji
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydlowcu działając na podstawie art.14a paragraf 1 oraz par.4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t. z 2005r. Dz.Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.02.2005r. ( data wpływu do tut. urzędu - 07.02.2005r.) oraz uzupełnienia z dnia 2005.03.17 - w sprawie udzielenia interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
UZASADNIENIE Odpowiadając na zapytanie Urzędu Gminy, czy na podstawie umowy o dzieło między nim a Wykonawcą na wykonanie dokumentacji projektowo- kosztorysowej wraz z uzgodnieniami na budowę drogi gminnej przysługują 50% koszty uzyskania przychodów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szydlowcu działając na podstawie przepisu art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( j.t. z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60) uprzejmie informuje i wyjaśnia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Urząd Gminy dnia 21 grudnia 2004r. zawarł umowę o dzieło z Wykonawcą na wykonanie opracowania dokumentacji projektowo- kosztorysowej wraz z uzgodnieniami na budowę drogi gminnej. Wykonawca wywiązał się z umowy, tj. opracował i dostarczył zamawiającemu projekt budowlany dokumentacyjno- kosztorysowy i w rachunku za wykonanie dzieła wykazał 50 % koszty uzyskania przychodów.
Przepis art.22 ust.9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) stanowi, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami wynoszą 50% uzyskanego przychodu.
Odrębnymi przepisami o których mowa w powyższym przepisie jest ustawa z dnia 04 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz.904 z późn. zm) Zgodnie z art.1 ust.1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci , niezależnie od wartości i sposobu wyrażenia ( utwór). Powyższa definicja jest stosunkowo nieprecyzyjna, w związku z czym określenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z utworem, czy też nie, jest możliwe dopiero po szczególnie wnikliwym zbadaniu treści zawartej umowy , z której powinno wynikać , czy przedmiotem umowy jest korzystanie z praw autorskich, czy jest to ,, zwykła,, umowa o dzieło. Wstępnie należy rozważyć cechy zbieżne i różnice pojęć ,,dzieło,,, o którym mowa w art. 627 k.c. i ,,utwór,, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. W art.627 k.c. nie zdefiniowano pojęcia dzieła, stwierdzono jedynie, że ma to być dzieło oznaczone , przez co rozumie się bliższe określenie rezultatu pożądanego przez zamawiającego. Panuje zgoda co do tego, że dzieło może mieć charakter zarówno materialny, jak i niematerialny. Zamawiającemu chodzi o rezultat, będący wynikiem umiejętności, wiedzy, doświadczenia czy też osobistych właściwości przyjmującego zamówienie. Już z tego wynika, że w ramach umowy o dzieło istnieje możliwość osiągnięcia rezultatu, choćby w części twórczego i indywidualnego, a więc odpowiadającego pojęciu utworu. Pojęcie ,,utworu,, jest ustawowo zdefiniowane w art.1 ust.1 Prawa autorskiego jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, przy czm w art. 1 ust.2 dokonano przykładowego wyliczenia rodzajów utworów. Jest przy tym bezsporne, że utwór staje się przedmiotem prawa autorskiego, kiedy następuje jego ustalenie, tj. gdy przybiera jakąkolwiek postać, chociażby nietrwałą, jednak na tyle stabilną, żeby cechy i treść utworu wywierały efekt artystyczny.
Utwór, jako przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze , ustalony w jakiejkolwiek postaci może powstać zarówno bezumownie, jak i w ramach stosunku prawnego łączącego twórcę utworu ze zlecającym lub zamawiającym jego wykonanie. Może to być np. umowa o dzieło, przy czym utwór korzysta z ochrony przewidzianej w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych od momentu jego ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Z ustaleniem utworu związane jest powstanie autorskich praw majątkowych. W przypadku , gdy utwór powstaje w ramach zawartej umowy o dzieło przedmiot oznaczenia dzieła powinien być tak określony, aby obowiązkiem przyjmującego zamówienie było dostarczenie zamawiającemu dzieła będącego rezultatem działalności twórczej, o indywidualnym charakterze, ustalonego w skonkretyzowanej przez strony postaci. Ponadto wytwór niematerialny, aby uzyskać kwalifikację ,, utworu,, w rozumieniu art.1 ust.1 w/w ustawy, powinien wykazywać łącznie następujące cechy: a) stanowić rezultat pracy człowieka ( twórcy), b) stanowić przejaw działalności twórczej, c) mieć indywidualny charakter Stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw ,, działalności twórczej,, , podkreśla -inaczej ujmując - że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta niekiedy określana jako przesłanka ,, oryginalności,, utworu, zrealizowana jest wówczas, gdy istnieje subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie.
Interpretacja przesłanki indywidualności sprowadza się do wymagań, by utwór był ,, wywołany,, niepowtarzalną osobowością twórcy i mieć charakter statystycznie jednorazowy ( niepowtarzalny). W umowach o dzieło, jakie towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie praw autorskich i praw pokrewnych. W przedstawionej umowie o dzieło Nr 22/2004 z dnia 21 grudnia 2004r. zawartej pomiędzy Wójtem Gminy a Wykonawcą brak w/w ustaleń.
Z przedstawionych powyżej wyjaśnień, przybliżających sens i istotę pojęcia ,, praw autorskich,, i ,, twórca,, wynika, że w przedstawionym w podaniu przypadku ( wykonanie dokumentacji projektowo- kosztorysowej) nie mogą być stosowane 50% koszty uzyskania przychodu o jakich mowa w art.22 ust.9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powyższa interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących; - nie jest wiążąca dla podatnika ( płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika ) osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Szydłowcu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.