Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a par.1 i par.4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz . 60) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 21 stycznia 2005 r.(wpływ do tut. Urzędu 25 stycznia 2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania świadczenia rzeczowego wypłaconego pracownicy przez zakład pracy w związku z jej przejściem na emeryturę
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Pracownica z dniem 14 stycznia 2005r. przeszła na emeryturę. W związku z tym faktem pracodawca podjął decyzję o przyznaniu jej świadczenia rzeczowego na kwotę 500 zł. W dniu 17 stycznia 2005 r. w/w przedstawiła fakturę zakupu upominku na kwotę 999.00 zł i zgodnie z podjętą wcześniej decyzją otrzymała od pracodawcy zwrot kwoty 500,00 zł ze środków obrotowych zakładu. Pracodawca wyraża stanowisko, iż zwrot kosztów zakupu upominku, jaki otrzymała pracownica w związku z przejściem na emeryturę, stanowi przychód ze stosunku pracy na podstawie art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14,poz.176 z póżn. zm.) i jest opodatkowany stawką 19 %.Ponadto stwierdza, iż w/w świadczenie nie podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust.1 pkt 38 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego:
W myśl art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz, 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.- przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie zaś do zapisu art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wartość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych bez względu na źródło 6 finansowania tych wypłat i świadczeń.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż upominek został przyznany pracownikowi z okazji przejścia na emeryturę, a zatem jego wartość stanowi przychód ze stosunku pracy i bez wpływu na sprawę pozostaje fakt, iż pracownik sam zakupił upominek, a pieniądze zakład pracy zwrócił już po dniu przejścia pracownika na emeryturę.
Z przepisów art.21 ust.1 pkt 38 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnione z opodatkowania są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł. Przepis ten zwalnia z podatku wszelkie świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywany przez emerytów i rencistów.
Stąd też wartość zakupionego upominku przyznanego pracownicy w związku z jej przejściem na emeryturę - stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art.12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zwrot kwoty wydatkowanej na zakup upominku został dokonany po dniu przejścia pracownicy na emeryturę, jednakże wypłata tego świadczenia miała swe źródło w istniejącym w tym okresie stosunku pracy tj. przyznana została w momencie pozostawania pracownicy w stosunku pracy i wiązała się z faktem przejścia na emeryturę - stanowiła zatem dla niej przychód z tytułu stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższe unormowania prawne wartość wypłaconego przez pracodawcę świadczenia rzeczowego pracownicy w związku z jej przejściem na emeryturę stanowiła dla niej przychód ze stosunku pracy i podlegała opodatkowaniu według skali podatkowej na ogólnych zasadach obowiązujących w 2005r.